内部控制的监督职能范文

【关键词】内部审计职能

一、内部审计职能的发展变化

1.20世纪50年代以来，由于市场竞争日趋激烈，企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，改善经营管理，对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下，西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制度审评，并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，内部审计的评价职能全面体现。

2.20世纪60～70年代以来，伴随着经济的增长，西方国家出现了一系列的社会问题，使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。因此，内部审计部门又积极开展了社会责任审计，对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计，最大限度地为企业提高管理水平，提高经济效益服务。正如国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》所明确指出的“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动”。

3.20世纪80～90年代以来，随着时代的变迁，政治、经济环境的改变，内部审计已由财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的业务审计。相应，内部审计的职责也扩大，不再局限于对“与财务收支有关的经济活动及其经济效益”的审计监督，而是变成对整个部门、单位的经济效益、经济责任进行审计监督，注重提出改进管理的建议，提高单位的经济

效益。

二、我国内部审计的主要职能

1.经济监督职能是内部审计最基本的职能

经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济贡任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。

从建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督具有双重性。它既代表国家监督本单位的经济活动，又代表本单位管理当局监督其下属各部门的经济活动。但我国的内部审计曾一度强调前者而忽略了后者，原因在于我国的内部审计是于计划经济体制下适应国家审计的需要建立和发展起来的，作为国家审计的基础和延伸，它在企业中更多的是充当国家代言人的形象。事实证明，对内部审计监督职能的这种不恰当定位使其陷入了两难境地。一方面因为内部审计与被监督者身处同一利益主体中，相互利益的牵扯使其监督权难免落空；另一方面，由于管理当局的轻视和排斥，内部审计对本单位的监督亦不得力。结果多数内部审计机构成了虚设。

随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具服务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。

2.经济评价职能也是内部审计的重要职能

经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。

西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的，在西方企业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其它控制的有效性”。大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓。内部审计协会在其的《内部审计责任书》也认为：“内部审计是组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。

3.内部审计具有内部控制职能，但不具备经济管理职能

内部审计除具有经济监督、经济评价职能外，还具有内部控制职能。现代意义的内部控制产生于现代企业管理的需要，是20世纪40年代以来企业管理机构对实现企业组织目标的各类活动进行组织、制约、考核、协调而逐步形成和发展起来的一系列相互联系、相互制约的控制机制或制度。内部审计可通过审计人员独立的审查和评价活动，衡量和评审其他内部控制的适当性和有效性，并促进良好的控制环境的建立。在发达国家表现得更为突出，一些国际著名企业的内部审计机构的业务约有3/4是通过此项职能开展的。而我国随着市场经济的不断发展和日趋完善，内部审计与其他控制形式相比更具有全面性、独立性、权威性，是对其他控制的一种再控制。其控制职能，有着其他控制办法无法比拟的作用，并通过对内部控制的分析与评价，为企业内部控制提供建设性意见。

内部控制的监督职能范文篇2

（一）高校内部会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。

会计业务主要使用货币计量，并利用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等指标，综合反映经济活动的过程和结果，会计监督就是利用这些指标总体监督经济活动的。

（二）高校内部会计监督以国家的财经纪律和法规为依据，具有强制性和严肃性。

《会计法》第二十七条明确规定“：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。高校会计内部监督是借助国家的财经法规和财经纪律所赋予的权力，因此这种监督具有强制性。

二、高校相关人员在内部会计监督中的职责权限

（一）高校负责人在内部会计监督中的职责。

财政部第68号令《事业单位财务规则》第五条明确指出：“事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理”。高校的会计工作是高校的一项重要的经济管理工作，高校负责人要对本校的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（二）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权

1、会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项。《会计法》第二十八条规定“:会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”。这既增加了会计人员进行会计监督的可操作性，又能有效地制约单位负责人收益、指使、强迫会计人员违法办理会计事项。高校内部会计监督,在许多情况下是由会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。2、会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资。高校的财产物资及其财产物资的货币表现,是会计工作的对象。保证高校内部账实、账证、账账与账表相符,是会计工作的基本要求,也是加强物资管理的重要措施。

三、高校内部会计监督存在的问题及原因分析

（一）我国高校内部会计监督机制不完整，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致会计内部监督不力。

首先人们通常认为，会计人员不过是高校中的普通职工，他们必须绝对服从院（校）长和分管院（校）长的领导。在这种单纯的领导与被领导的关系中，会计工作者往往要无条件地服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使监督职能；其次会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不顺。

（二）思想认识存在“误区”，只重视会计核算，不重视会计监督。

问题关键还在于有些高校未意识到会计监督的重要性，对会计监督还存在很多误解。认为会计只需注重记账、核算就行，有了审计监督就不再需要会计监督。因此，会计内部监督能力弱化，致使会计信息不真实时有发生。

（三）内部监督管理体系不健全，内部控制制度执行不力。

有的学校内部管理和控制制度不全，或虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，有的学校甚至就根本没有严格的内部会计监督和控制制度。

（四）部分财会人员素质偏低。

作为高校的一名合格的财会人员应具备相当强的政治素质、文化素质、业务素质和政策水平。近几年来，虽然教育行政部门和高校领导的高度重视，通过各种形式的业务培训、职称晋升考核等方式，使财务人员的整体素质有了较大的提高。但从目前财务人员的现状来看，还远远不能满足高校迅速发展的财务管理工作的需要。

四、完善高校内部会计监督的方法

（一）加强内部管理、建立规范的“内部控制”制度。

内部控制制度是进行会计内部监督的前提，也是一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。1、重视会计基础工作，建立完善的会计处理程序。会计基础工作是内控制度的一项重要内容。从凭证的填制到审核，从账簿的登记到会计档案的保管，这些工作都可以对经济事项起到监督作用。2、建立内部牵制制度。即实现会计职务分离，账钱分管，账物分管等，做到分工明确，责任清楚。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，使内部会计监督真正落到实处。3、建立财产清查制度。应当根据本单位的经济业务范围，对单位的资产清查期限、清查的范围、清查的组织实施、各部门的责任与权限以及查出问题的解决办法等都要做出详细的制度或者办法，以便及时发现问题，查找原因，落实或者追究责任。

（二）培育良好的高校控制环境是进行会计监督的根本。

任何高校的控制活动都存在于一定的控制环境中。控制环境的好坏直接影响到高校内部控制的贯彻和执行，以及学校整体战略目标的实现。控制环境中最重要的因素是人的因素，无论制度制订得多么完美无缺，但最终仍然需要人来实现。1、单位负责人必须摆正自己在单位内部会计监督中的位置。单位负责人是实现会计监督的领导者和宣传者，必须认真学习并准确把握《会计法》的基本精神，提高自己正确依法组织和开展本单位会计工作的能力，以确保内部会计监督工作顺利、持续、健康地进行。2、培养高素质的会计机构负责人、会计主管人员。单位做好财务工作，需要合格的会计主管人员，内部会计监督的有效实施离不开有能力的会计主管人员，应做好对会计主管人员的组织能力、协调能力、业务理论水平和处理问题能力的培养和提高。提高会计主管人员的综合素质，从而保证会计监督有效的实施。3、会计监督要走“群众监督”路线，发挥教代会的监督职能。首先作为校务公开的一部分，学校每年都在教代会上作财务工作报告，汇报学校每年的财务收支情况、财务状况及经费使用效益情况，接受全体教职工的监督；其次通过网络公布财务信息，增加信息透明度。

（三）“内部会计监督”和“外部会计监督”两者要有机的结合起来。

内部会计监督是单位内部会计机构和会计人员在单位管理层的授权下，根据内部控制制度进行的，是一种事中和事前的监督行为。外部会计监督是对会计活动和会计行为进行监督，包括司法监督、行政监督和社会监督三种形式，具有一定的强制性和惩罚性，是一种事后监督行为。只有内部会计监督和外部会计监督各司其职，共同发挥作用，才能从根本上解决会计监督的失效的局面。

（四）提高会计人员的素质和职业道德水平

内部控制的监督职能范文

一、目前企业内部控制的现状分析

（一）企业经营者和投资者的风险意识差

首先，企业经营者风险意识差。市场经济条件下，企业经营风险不断提高，而我国的企业风险意识并不强，有的甚至没有形成风险意识，对于经营环境的变化、聘用新人员、采取新的或改良的信息系统、应用新技术、企业改组、开发新产品等现代企业运行中产生风险估计不足。第二，投资者风险意识淡薄。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的，在内部人或控股股东等关键人物大权独揽的情况下，中小股东的权益得不到保障。

（二）企业内部监督不力

第一，企业领导对内部审计认识不够。他们只是简单的认为内部审计是一个“监督”机构，在各种正式文件中，强调“监督”的多，强调“服务”的少。在市场经济条件下，内部审计应该以查错纠弊为主。企业领导应该认识到，内部审计除了监督职能外，还可以协助企业领导解决各种经济问题，是企业领导的助手，能起到“防患未然”的作用。第二，解决执行力和落实力问题。我们工作之所以存在这样那样的问题,主要是我们的工作没有落实到位,落实不好。我们倡导领导干部和员工积极主动地去开展工作,讲报酬首先要讲付出,讲贡献。面对内部监督提出的问题要不折不扣的去落实、去解决。

（三）企业信息沟通不顺畅和内部控制不规范

一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚的知道其所承担的特定职务。在我国的企业中这一点做的并不是很好，这可以从一些事务处理中“踢皮球”的现象上看出。而且由于信息沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。更有甚者，有的企业没有良好的信息沟通系统，有些信息如会计信息被管理者随意控制。

（四）企业控制活动不当

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对企业目标不能达成的风险采取必要行动。在我国，由于经营者经营理念的落后，风险意识差，法人制度的不完善，内部监督不利等因素，而使已有的控制活动存在许多问题：业务流程控制漏洞较多；企业各控制环节松散、不连贯；传统的业务流程控制已不适应现今企业多样化的业务。

二、改进企业内部控制的建议措施

（一）改善公司治理结构,完善企业的控制环境

在很多企业的日常管理中,内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施,但还会频频出现内部人控制的现象,进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构,应从以下几方面入手:首先,改变国有股、法人股，一股独大的股权结构,保证决策的民主、科学性,遏制内部人控制和管理者越权现象。其次,完善董事会,增强董事会中董事的独立性,充分发挥独立董事的作用,增加决策的科学性和透明度。再次,强化监事会对财务报告的监督,并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制,引入外界有关机构对企业风险进行合理监督,减少管理层对财务报告的操控,为内部会计控制创造良好的内部环境。促进人力资源利用效率，提高职工素质。建立企业文化，加强企业内部凝聚力。

（二）完善公司的内部相关规章制度

企业内部控制制度的建立与实施是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,并健全规章制度。首先是推行职务不兼容制度。企业内部主要不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离:a.授权批准与业务经办相分离。b.业务经办与审核监督分离。c.业务经办与会计记录分离。d.财务保管与会计记录相分离。e.业务经办与财产保管相分离。第二，杜绝高层管理人员交叉任职制度。企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。第三，加强授权审批控制。授权管理的基本要求是:应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量。第四，引进全面预算管理。一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。全面预算管理是集事前、事中、事后监督于一身的一种有效的现代监控手段。

（三）加强内部控制的监督与评审

1.充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果,就必须对其施以恰当的监督,企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位,并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变,使其监督具有日常性与全过程控制性,并将监督、评价结果及时反馈,协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然,企业也可考虑引入外部监督力量(如注册会计师)对其进行监督评价,形成有效的监督合力,以保证内部会计控制制度的有效实施。

2.在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督的倾向。要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制。