露营注意事项范文

一、企业会计报表附注审计的重要性

会计报表附注作为会计报表的重要补充,主要对会计报表不能包含的内容或披露不详尽的内容作进一步解释说明,包括两部分内容,一部分是法规、准则或制度的要求,另一部分是企业管理当局的自愿披露。其主要内容涉及未遵守基本假设的说明;会计报表主要项目增减变动的进一步注释;或有事项或期后事项;会计政策和会计估计及其变动;关联方关系及其交易等。会计报表附注是企业会计报表的重要组成部分,但不同于表内表述,主要表现在它既可以用文字说明和数字描述,也可以只用文字说明,如披露所采用的会计政策、资产负债表日后重大事项、关联交易等。会计报表附注可以用来解释或补充说明表内确认的会计事项与会计数据,但不可以更正表内确认的事项和数据。其重要意义就在于它能提高会计信息的质量,增强会计报表的可比性、可理解性、完整性,使会计报表使用者能更充分了解其所关心的经济实体的财务状况和经营成果及未来的发展,并作出正确的决策。按照审计惯例,会计报表附注必须遵守会计准则,同时,会计报表附注是影响审计意见的一个重要方面,审计报告所附已审的会计报表,如果没有经过审计的会计报表附注的重要补充,将直接影响会计报表使用者对报表的理解程度,从而导致决策失误,甚至造成巨大的损失。因此,会计报表附注审计是会计报表审计的重要组成部分,直接影响审计人员发表意见和审计结论,从而影响审计工作质量。

二、企业会计报表附注审计的内容

企业会计报表附注审计的主要内容有以下几个方面:

(一)合规性主要审计企业会计报表附注中所披露的信息及其表达形式是否符合现阶段我国对企业会计报表附注方面的相关规定。现行的《企业财务会计报告条例》和《会计报表附注指引(试行)》规定了企业在附注中应披露事项的最低要求。上市公司还必须符合中国证监会有关信息披露准则、编报规则等其它相关规定。

(二)真实性对会计报表附注中所披露信息的重要差错或偏向能如实反映并进行审计。信息要可靠,就必须如实反映其意欲反映或理当反映的交易或事项;信息要如实反映,就必须根据事项的实质和经济现实,而不能仅仅根据其法律形式进行核算和反映。因此,审计会计报表附注时,应与对会计报表事项审计结合起来,从而发现会计报表附注中的问题。

(三)充分性附注信息要发挥应有的效用,有赖于其充分性的表示。因此,对于企业按规定应予披露的内容应该充分披露。根据相关规定,会计报表附注至少应该包括下列内容:

(1)不符合基本会计前提的说明;(2)重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响;(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明;(4)关联方交易及其交易的说明;(5)重要资产转让及其出售情况;(6)企业合并、分立;(7)重大投资、融资活动;(8)会计报表重要项目说明;(9)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。但从沪深上市集团公司年报附注来看,部分公司列示的附注内容不够充分,披露过于简单,特别是对于关联方关系及关联方交易的要素、分部报告涵盖内容的揭示方面不够充分。在合并会计报表附注中,对于关联方关系及关联方交易和资产重组的经济背景揭示,没有遵循关联方关系及交易披露的原则,仅披露控股或持股股东或下属公司,未披露控股关系、互持股权比例,关联企业与上市公司关系不明确;资产重组未重视资产置换目的、产生的收益、是否回购、未来影响等方面的披露,使投资者无法了解掌握关联方交易及资产重组,从而影响决策。审计人员应从会计报表附注编制的重要性和完整性的角度,审查其内容是否充分,便于报表使用者更好地理解会计报表。

(四)时效性附注信息要发挥应有的效用,还有赖于其时效性。有些企业为了粉饰报表或使报表信息不易解读,故意使内容滞后。如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露;有的企业是非故意的,但也造成了信息滞后,还可能因为企业管理层及会计人员的素质有待提高,从而未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。

(五)恰当性对会计报表附注所披露的内容及其形式是否恰当进行审计。对于涉及企业的商业秘密,不应在附注中反映,审计时,审计人员也应予以足够的关注。

(六)准确性主要审计内容应包含三个方面:一是文字表述是否精炼,重点突出,简明扼要,是否准确反映了企业理当反映和意欲反映的内容。因此,在对会计报表附注进行审计时,审计人员应提出文字修改意见,删除废话套话,修改错别字,对重要的内容进行字斟句酌,使附注内容简明扼要,文字简炼通顺,便于理解。二是数字列示是否正确,同一个项目的多处列示是否一致,数据间的逻辑运算是否正确。附注是会计报表的补充,附注中大量篇幅是针对会计报表项目的注释,因而其合计数必须与报表反映数据一致。另外,审计人员还应对附注中的数据重新进行加计,以验证数据小计数、合计数的正确性,排除附注数据加计错误。三是相关项目数据间的逻辑关系是否正确。

三、企业会计报表附注审计中的勾稽关系

会计报表附注中的财务勾稽关系反映了企业经营活动中的内在联系,是审计人员判断会计报表附注内容真实性、合法性和充分表达的重要依据。附注中许多内容之间有一定的勾稽关系,审计人员在审计时应注意以下几个方面的内容:第一,不同报告期对同一内容的表述是否一致,若发生变化,是否合理。如某公司在上年附注中披露固定资产中无运输设备,在本期报表附注中披露的固定资产期初数中却包含运输设备等。第二,比较本期会计报表附注披露的数据与上期附注披露的数据,判断是否合乎情理。如应收账款的账龄分析,本期2~3年的款项金额是否大于或等于上期1~2年的款项金额;又如,上年主营业务收入中有70%属于劳务收入,而本期劳务收入却只占3%。这类异常情况虽然不一定存在错误,但审计人员必须予以关注,查明其具体原因。第三,附注中不同项目之间的勾稽关系是否合理。如审计坏账准备时,要用企业坏账准备计提数与应收账款和其它应收款的余额总和相比较求得比值,与会计制度规定的坏账准备计提比例以及附注中披露的比例相比较,审查坏账准备及其提取比率的准确性。又如,对货币资金与现金净流量的分析性复核,可以通过分析货币资金期初期末余额与现金流量表中现金净流量之间的勾稽关系,比较货币资金的增加额与经营活动所产生的现金流量、短期借款以及本期增加的长期借款,审查是否存在粉饰经营收入和经营产生的现金流量情况。再如,固定资产累计折旧项目存在着以下勾稽关系:(1)各类固定资产本期减少的金额≥累计折旧减少的金额;(2)各类固定资产原值期末余额减累计折旧期末余额≥固定资产残值;(3)固定资产本期增加的金额≥在建工程本期转入固定资产的金额;(4)各类别固定资产累计折旧的本期增加金额

参考文献:

[1]中注协:《中国注册会计师独立审计准则汇编(1995―1999)》。

[2]冯建科:《关于注册会计师“独立审计”的反向思考》,《四川会计》1997年第12期。

露营注意事项范文篇2

【关键词】分部报告；信息披露；上市公司

分部报告是以企业的经营分部，产品分部和地区分布为主体编制的提供分部信息的财务报告。随着我国证券市场的不断完善，财务信息使用者越来越重视分部报告的信息披露，而分部报告应该具体披露什么，应该如何披露是决策有用性的关键。本文以上市公司年报为基础，通过统计、整理、分析，从中找出上市公司分部报告披露中存在的问题。

一、我国上市公司分部报告的披露现状及存在的问题

（一）样本选取

本文在沪深两市中，分十个行业，每个行业选取三家公司，共30家作为样本，具体情况见表1。

（二）分析结果及存在问题

1.样本公司分部信息披露的形式。对30家样本2011年披露分部信息的形式进行统计发现：按照行业分部进行披露的有19家，按照产品分部进行披露的有22家，按照地区分部披露的有21家。可见，三种披露形式数量基本一样。在进行统计的过程中，发现以下问题：（1）对分行业披露还是分产品披露划分不清。即企业并没有说明是按哪种形式进行披露。进而影响到信息使用者的判断。（2）在进行地区分部披露时，一些企业将地区划分的很细，在国内国外的基础上，再进行城市的划分。而另外一些企业则仅分为国内与国外，或是本省与外省。这样简单的划分影响信息的可靠性，因为不同的地区的政策以及发展水平，风险承担能力不同。

2.地区分部标准的确定。地区分部的划分有以企业资产的所在地（生产经营区域）为基础，或者以客户所在地（销售市场区域）为基础两种，或者由这两种基础共同决定。经统计，样本公司中以资产所在地作为分部标准的只有1家——中电环保，而且是隐含地说明，占样本总数的3.3%。另外25家都是以客户所在地作为分部标准，其中，西昌电力、建设银行、工商银行、大康牧业、东华能源进行了明确披露。另有4家公司没有披露分部报告。至于分部标准的选择，本文倾向于以销售市场区域为基础来划分，因为在“以销定产”的前提下，销售市场的开拓及占有率反映了企业的生存发展空间。

3.分部报告的具体披露项目。对30家公司2011年分部的具体披露项目情况进行统计。其中，24家公司对营业收入、营业成本、期间费用、分部利润进行了披露，占样本总数的80%，但披露内容不完整；12家公司对分部资产和负债进行了披露；8家上公司对资本支出进行了披露；10家公司对折旧摊销进行了披露；7家公司对资产减值准备进行了披露。大多数上市公司披露了营业成本、营业利润，是由于这两个项目是需要在董事会报告中披露的。而资产、负债、资本支出、折旧摊销等项目披露的很少。对于期间费用，一些企业即使进行了披露，也没有按照三项费用分别列示。可见，大多数公司并没有按照相关制度的要求进行规范性披露，这也说明我国相关规定的可行性不高，且企业的执行能力不强。

4.在董事会与财务报表附注方面披露分部信息的方式。目前我国对上市公司提供分部信息的方式有三种：（1）在财务报表附注中披露行业分部、产品分部以及地区分部的信息；（2）在财务报表附注中以分部报告的规范形式进行披露；（3）在董事会报告中披露行业分部、产品分部以及地区分部的信息。

一般来说第一种与第三种方式基本一致。所以本文主要将董事会报告中披露的分部信息与财务报表附注中以分部报告形式披露的分部信息进行对比。经统计发现，样本公司在董事会报告中和财务报表附注中披露信息的一致性并不高。主要表现在：（1）30家公司中，只有不到一半（13家）在董事会报告和财务报表附注中同时披露了分部报告信息。（2）在13家进行综合披露的公司中，只有4家董事会报告与财务报表附注中披露的内容一致。而剩余的有些在董事会报告中并不能全面的披露行业分部与地理分部；有些在董事会报告中没有行业分部信息，而在财务报表附注中却有行业分部报告；有些在董事会报告与财务报表附注中所披露的行业划分的分部项目并不相同。

5.分部信息披露有无倾向性。样本公司对分部信息的披露存在倾向性。首先，从披露方式来看，大多数企业选择在董事会报告中进行披露，只有少数企业能做到在财务报表附注中以分部报告的规范形式披露。其次，从具体披露项目来看，大多数企业只是单纯的披露营业收入与营业成本，并没有按照企业会计制度的要求披露营业利润、期间费用等其他信息。

二、完善我国上市公司分部报告披露的建议

（一）合理确定划分分部标准

存在诸多问题的原因主要是我国分部报告制度的操作性不强。我国关于分部报告的会计准则应当明确划分标准，如行业分部应当严格按照证监会行业划分标准，进行几级分类，地区分部应当规定国内与国外各自应如何进一步分类。再者，由于企业间存在差异，不能要求每个企业都详细的披露分部报告。可以规定分部数量较多，业务量较大的企业，强制要求其在财务报表附注中披露分部报告，而业务量较小的企业可以自愿披露。最后，应当统一证监会与财政部关于分部信息披露的相关规定，二者保持一致，企业才能更好地遵循。

（二）完善企业内部治理结构

经营权与所有权分离可能会导致管理层利用其权力对企业进行操控，对于分部信息也同样如此。所以如果能够通过完善公司治理结构来增强其内部管理，加强内部控制机制，提高企业分部信息披露的质量。同时，也要转变管理层的观念，使其意识到分部报告对内部管理的有用性，实现公司内部分部管理与对外信息披露相结合，提高管理层合理披露分部报告的主动性。

（三）加强对分部报告披露质量的监督

注册会计师在对财务报告进行审计时，也应对分部报告发表审计意见。因为公司的分部报告只要求在会计附注中进行披露，导致外部审计人员对其的关注程度不够。所以，加强外部审计人员对公司分部信息披露真实性和完整性的审查和监督是十分必要的，也是分部信息披露质量得以提高的重要保证。

参考文献：

[1]张子健，段海峰.浅析上市公司分部报告披露[J].财会通讯，2010（8）：99-100.

露营注意事项范文

论文摘要：本文从具体审计实务的角度分析影响企业持续经营能力的特征，识别可能影响持续经营能力的经营和财务迹象，概括持续经营能力审计的相关内容，着重从审计程序结合案例进行分析，并提出影响持续经营能力的事项对审计意见的影响。

持续经营是会计学的一个基本假设或惯例。在持续经营的假设下，企业在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来（通常是指资产负债表日后12个月）会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

一、持续经营能力评价的作用和影响

持续经营不确定性的会计信息是企业相关利益各方最为关心的问题。当企业不拟或不能持续经营时，应当采用清算基础等编制财务报表，并在附注中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，相关利益人就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。

但是从我国目前公司治理情况来看，管理层仍然缺乏披露企业无法持续经营的动机，甚至还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例。而注册会计师的职责之一就是评价企业按照持续经营假设编制会计报表合理性，也就是说只有当注册会计师采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性。从另一个方面说，企业持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难度，导致了审计风险。

二、持续经营能力审计实务分析

2004年3月19日，珠海鑫光集团股份有限公司（股票简称：st鑫光）股票终止上市公告称“因公司调整后，经审计的2003年半年度财务报告显示为亏损，根据

（四）实施的专门审计程序

上述审计步骤是建立在会计师事务所连续审计，对企业的情况比较了解的基础上。

如果注册会计师对企业的基本情况不甚了解，或者企业不愿主动明确面临的经营困境以及企业的改善措施貌似有效时，注册会计师就需要实施专门的审计程序收集证据。

1、审前调查、现场了解，初露端倪。通过调查、了解发现st鑫光长期存在主业不突出、主营业务萎缩以及巨额的债务等问题，致使公司年年亏损；公司原本的主业因新材料被司法拍卖，公司不得不对稀土生产计划做出调整。

上述生产经营基本面全面恶化，导致注册会计师对其持续经营能力产生怀疑。

2、异常财务指标红色预警，发现病因。通过计算st鑫光各种重要财务指标，发现企业营运资金产生负数，负债比率超过100%，企业已经资不抵债、经营发生巨额亏损、资产周转率低、资产报酬率为负数、净利润现金流量为负值。

上述财务指标的逐步恶化，使注册会计师对其持续经营能力产生怀疑。

3、复核期后事项，持续深入。注册会计师在复核期后事项时关注到st鑫光与公司实际控制人签定了《股权转让合同》。

这一可能导致st鑫光主营业务全面停止的事项，使注册会计师对企业的持续经营能力产生怀疑。

4、复核借款或债务合同的履行。注册会计师了解st鑫光2002年9月为珠江光电1128万元贷款提供的担保将于2003年9月到期，但是根据公司目前的财务状况，担保到期后履约能力具有很大的不确定性。

5、阅读股东大会、董事会、总经理会议的相关文件。st鑫光处置所投资公司50%的股权，但是仅产生投资收益约20万元人民币，不能缓解公司目前的债务压力。

6、向律师函证相关诉讼事项。st鑫光涉及到的重大诉讼事项5件，涉讼总额近5000万元，企业确认的预计负债总额高达1.6亿元，一些不可撤销的担保事项形成实际损失可能性较大，企业的持续经营能力具有很大的不确定性。

7、向关联方或第三方确认对被审计单位提供财务支持的安排或承诺。st鑫光与其大股东签署了《偿债合同》，其大股东将3294万元的资产注入，但尚未从根本上改变公司的主营业务萎缩的问题；st鑫光通过与关联方债务重组实现快速扭亏，由于相关债务重组事项的公允性及是否符合谨慎原则尚待有关部门确认，公司的持续经营能力仍具有很大的不确定性。

8、评估被审计单位履行客户订单的能力。由于st鑫光未从根本上改变本公司的主营业务萎缩的问题，企业发生严重的财务困难，主营业务被迫出售，难以履行客户的订单，持续经营能力具有重大的不确定性。

（五）实施的进一步审计程序

通过上述审计程序，注册会计师虽然发现st鑫光存在可能不能持续经营的情况，但是在最终对其管理层提出的针对危机改善措施评估前，注册会计师仍不能得出st鑫光无法持续经营的结论。注册会计师需要根据管理层的应对计划实施进一步审计程序：

1、取得并复核st鑫光的资产重组计划。通过复核st鑫光的重组计划，注册会计师得知企业拟进行资产重组计划以缓解经营压力，但是上述计划尚属构想，并未具体实施，公司巨额诉讼风险仍未化解，公司连续两年亏损，下一报告期经营成果能否有较大改善，存在一定的不确定性，其仍具有退市风险。

2、取得并复核st鑫光资产处置计划。公司拟将现有资产用以偿债、变卖、剥离以恢复公司的持续经营能力，但是公司的实物资产、股权由于债务的原因已被抵押或冻结，实施处置计划成功与否涉及到很多现实的复杂问题，而企业尚未对上述问题的制定更具体、更具说服力的解决措施。

3、复核其他应对计划和缓解措施的效果。通过生产场地的现场观察，公司原主营贸易业务已完全停止，未来盈利状况不容乐观；通过向工商部门函证资产的抵押情况，发现企业固定资产中的房屋及配套专项设备、无形资产中的土地使用权均已被作为债务抵押；通过对企业的律师进行函证，发现企业存在大额未决诉讼；通过查看董事会的文件记录，发现大股东的财务支持（重组）协议仍未签订；通过对金融机构函证，发现公司的巨额债务无力偿还等。因此，公司的持续经营能力存在较大的不确定性。

（六）对审计报告的影响

当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面，注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。如果不具备持续经营能力的公司坚持采用持续经营假设，注册会计师应该出具更严厉的审计意见。

在本例中，在充分考虑上述已经获得的审计证据以后，注册会计师认为st鑫光在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但是未来持续经营能力存在重大不确定性，要求st鑫光在财务报表附注中作出充分披露，st鑫光根据注册会计师的建议已作充分披露，注册会计师出具了带说明段的无保留意见审计报告，即肯定了st鑫光的会计处理与披露，只是通过增加审计报告的信息量表明自己的疑虑和预测。