会计监督含义范文

【关键词】内部审计公司治理作用影响

1内部审计与公司治理的含义

1.1内部审计的含义

内部审计的含义大致可以从三个阶段的定义来理解。（1）内部审计是利用系统、规范的方法，客观独立地确认、评估进而改善治理效果的一种服务活动，它的目的在于可以使企业的自身价值得以提升，运营效率得以提高，以达到利润最大化的目标。这一阶段内部审计含义重点强调其是一种服务活动。（2）内部审计是指对组织的经营运转进行检查和监督，通过对企业组织内部控制的合法性、合规性、有效性等进行评估，以此来加快实现企业组织目标的一种监督、评价活动。这一阶段内部审计含义主要强调其是一种监督、评价活动。其内容在不断的丰富和完善。（3）是对审计定义的一个扩充，将内部审计和社会审计、国家审计，并列为三大类审计。从传统意义上来讲，内部审计主要审计财务会计事项方面所出现的一些错误以及管理者有可能出现的一些舞弊行为。时代在逐渐发展和进步，经济环境也在不断地发展变化，因而内部审计的功能也随着时代和经济环境的变化而逐渐强大。目前，内部审计除了审计财务事项，还审计非财务事项，其内容也在不断的扩充和完善；功能也在不断的更新和与时俱进。除了预防错误和舞弊的功能外，还逐步向综合管理的功能上发展，也就是公司治理和内部控制审查相结合的功能。随着这些功能的进一步发展和完善，加快了实现企业组织价值增值等一系列的新功能。

1.2公司治理的含义

当今社会各行业之间的竞争非常激烈，现代企业要想在激烈的竞争中有更好的发展，就必须对公司治理的地位和作用引起足够的重视。公司治理实际上它是一种制度框架、一种机制理念；它主要是使各方利害相关者之间的权力、利益、责任得以规范和合理配置。公司治理对实现公司的整体目标以及实现这些目标的方法、手段等影响较大。广义上来说，公司治理注重的是以产权关系为基础的，能够使各方利益相关者的权利、义务、责任得到妥善配置的，使企业的产权关系得以较好维护的，最终使企业实现目标最大化的一种制度。狭义上来说，公司治理就是一种监督管理与牵制机制，用来防止管理层舞弊、错误的发生。公司治理在合理保证企业目标实现的问题上的作用也不容小觑。公司治理说白了就是通过建立一系列的规范机制，对公司高管的责任进行界定，并对其责任的履行情况进行监督管理，尽可能地减少管理者在工作中出现的错误、防止其经不住金钱的诱惑发生舞弊行为等，保障股东及其他利益相关者的利益能够得到实现。

2内部审计和公司治理的相互关系

内部审计与公司治理相互依存，你中有我，我中有你，相互促进，相互影响。内部审计与公司治理实际上都是建立在委托理论基础上的，委托的出现就会导致舞弊等行为的产生，这样势必会影响公司整体目标的实现，进而影响公司治理水平。内部审计就是负责审计由委托问题产生的一系列问题，包括管理者的舞弊、错误等行为。正是由于这种受托责任关系的存在，内部审计的发展才会有肥沃的土壤。内部审计的关系内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。一方面内部审计的监督服务于公司治理，另一方面，公司治理又离不开内部审计的监督，二者相互促进，相互影响。另外，内部审计可以提升公司的运作效率，同时又可以有效地防止舞弊行为以及一些权力被滥用行为的发生。

3内部审计在公司治理中发挥的积极作用

3.1减少信息不对称，缓解委托问题作用

在现代公司制企业中，由于委托问题导致的委托各方利益追求的不同，从而各信息需求者对信息的需求也各不相同。内部审计在促进公司治理方面作用越来越明显，足以说明问题的就是可以减少因信息不对称而导致的委托问题，进而使委托问题得到一定程度的缓解。另外，内部审计还可以保证信息需求的真实性，在这种情况下，内部审计在减少信息不对称方面发挥的作用很大。内部审计人员对各级管理人员的舞弊行为、由制度上的漏洞产生的投机行为等进行监督、管理的方法通常是通过对内部牵制机制和财务报表进行内部审计，从而公平、公正、客观的反映企业信息，更好地提高组织运行效率，保证各方利益相关者的利益。

会计监督含义范文篇2

我国通过对国有资产监督模式的不断探索，基本确立了中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享受所有者权益。根据这一基本模式，地方政府也相继建立了国资委及机构，专门对国有资产进行监督。同时也明确了政府通过国资委对国有企业的监督只能是一种大体方向上的监督，要严格落实政企分开的制度。笔者在现有模式的基础上，针对国有企业股权制改革的现状，分析目前模式在监督国有资产中存在的问题，重点探讨国家一级地方国资委的角色认定，以及监督权的实施。

二、国有资产监督模式现状

国有企业在我国经济发展中一直处于重要地位，为我国经济发展以及促进就业做出了突出贡献。但国有企业的运行模式以及政府机构对于国有企业的监督模式一直存在较大问题。在我国经济发展的不同阶段，国有企业经历了扩大企业自以及两权分离两个不同的阶段。国有企业模式的改变目的在于管理激励作用的发挥，调动国企员工的工作积极性。

（一）《公司法》框架内监事会制度（内设监事会制度）现代化的企业管理制度具有产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的特点，其为我国现代化企业的运行模式做出了最本质的规定。我国对于国有企业的运行机制有着法律法规上的规定和依据，如《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》、《公司法》等。虽然有着理念上的指导性的法条规定，但国有企业在改革过程中依然存在很大的问题，同时对于国有企业的监督也存在较大问题，并未实现决策、监督和执行的相互制约。现行国有企业的监管机制逐渐形成，形成了类似注册企业的董事会与经理制度。具体监管与运行机制如图1所示。

（二）独立董事制度的建立独立董事制度要求我国上市企业中董事成员的三分之一为独立董事，形成监事会，从属于董事会，能更好地监督国有企业的运行。而目前的现状是，我国独立董事大多缺乏企业高层的经营、管理与监督经验，实际上独立董事不独立，真正发挥监督作用的少之又少。

（三）会计委派制度会计委派制度的含义是从财务监督的视角出发，由上级机构向下级机构派出财务人员，代表上级机构对下级机构的财务执行状况进行监督。由于派出人员和下级机构不存在直接的利益关系，所以在监督方面具有相对的独立性，可以更好地发挥监督作用。正是鉴于这种制度的优越性，国资委选择了部分国有企业试点这一制度。但由于派出人员仅能监督下级机构的财务状况，所以在监督效果方面存在一定的缺陷。

三、股权多元化趋势下国有资产监督模式

分权制衡理论在公司管理制度中的具体应用是所有权、经营权以及监督权的分离。股东大会最终享有企业的所有权，对于公司的重大问题具有决策权。董事及总经理是公司管理权的最终拥有者，同时企业设有监事会享有监督权。但企业三权分立的实施最终也必然会落到权力集中于董事的最后结果。所以三权分立最终能否实现真正的平衡，是当前企业运行和管理的争议所在。在具体实施中，国资委的设立对于监督国有企业的运行发挥了重大作用。国资委相当于外部的监督部门，并且通过法律制度的落实，切实加强企业内部监事会的监督权力，通过这两者的完美配合达到监督的最佳效果。同时将试点国有企业和没有进行良好监督的国有企业进行对比，可以发现，被监督的国有企业无论在运行的效率还是所承担的社会责任以及带来的影响力方面都有明显的优势。在运行过程中，以法规条款为基础，以具体的经营业绩考核、财务监督、国有产权管理等为手段，同时重视监事会的作用，最后保障国有企业的良好运行以及整套流程的具体实施。如甘肃国资监管框架中的监督体系由两部分组成，包括财务监督体系和监事会体系，两套体系相辅相成，从两个维度行使了出资人的监督权。前者具有监督管理的性质而后者具备纯监督的属性。具体而言，财务监督和监事会的监督从细节以及整体这两个角度出发，财务监督在具体的实施环节进行监督，而监事会则做好整体的把控，只监督不参与。总结甘肃省近两年的经验，主要包含如下措施：

（一）国资委利用好审计手段，发挥审计监督管理作用审计是保证国有资产是否得到良性运转以及保证国有资产不流出的重要保证。国资委必须严格利用好审计的作用，同时要加强自身审计的能力，可以采取与外部审计机构合作的方式，充分做好国有企业的监督工作。

（二）建立企业财务预、决算管理体系，为国有出资人管好账本国资委对国有企业进行监督管理的一项重要工作是对企业账本的核查。一个企业的账本是对企业当前财务状况以及经营成果的综合反映。同时，国资委必须切实加强预算制度的落实，因为预算制度是对企业资产出口的严格把控，能够要求国有企业制定出最合乎成本收益原则的规划，从而保证企业战略的实现。同时，预算制度也有利于强化国资委的出资人地位，从而增强国资委监督时的强势地位，保障之后监督信息的准确性。最后，对预算制度的管理，改良了企业财务管理制度，为之后的监督管理制度奠定了良好的基础。

（三）确立出资人财务监督制度体系出资人财务监督制度是一个完整的体系，包含国有资产损失账销案存、固定资产报废、清产核资、财产损失责任追究、会计政策、财务预算、财务决算、企业内部审计、中介机构委托审计、绩效评价、会计估计报备、国有资产统计、审计监督制度。同时各个地区在落实出资人财务监督制度时也要根据不同地区的不同状况，在整体落实各个制度的同时，切实加强某几个方面的工作。最后通过建立较为完备的出资人财务监督制度来保障国资委的监督工作。

（四）发挥综合绩效评价的作用国有企业作为我国优秀企业的代表，在寻求自身发展的同时，也要发挥其社会导向作用，同时承担相应的社会责任，所以在对国有企业进行监督时，必须采用综合绩效，国资委有相应的评分表，各个省份在具体应用时应注意对指标的修订和完善以及权重的最后落实，在最大程度上保障评价过程的公开公平。

四、成熟经济体国家国有企业监督模式概述

对于国有企业，不同经济体制的国家有着不同的定义。西方大多数国家对于国有企业的定义，是凭借政府对于企业资产的所有权。国有企业最为显著的特点表现为政府能够对企业增强较为显著的影响力。则根据监管方式以及法律地位的不同，国有企业一般可以划分为三种类型：具有独立法人地位的国有企业，国家对于资产有绝对的所有权，国家委托董事会进行国有资产的监督管理；政府具有绝对的管理权但是对企业没有所有权的国有企业；国私合营企业，在这样一种经营模式下，国家拥有部分财产所有权，地方政府和私人也享有部分的企业权力。

（一）欧美国家国有资产监督模式最具代表意义的西方国家国有企业监督模式是美国、英国、法国和德国的国有民营方式。在众多市场经济国家中，美国的市场经济表现得最为充分，国有企业主要存在于非营利性的公益性企业以及需要在前期投入高额资金的技术行业。另外一个具有代表性的模式是英国模式，英国模式区别于美国模式最大特点在于英国成立了国家企业局，专门对国有企业进行监督管理。这种模式包含了两种含义，一种是政府是最为直接的国有企业产权所有者，其能够对国家企业局进行监督管理，另一方面，国家企业局作为最大的政府委派机构，能够对其他国有成分的企业进行监督管理。法国政府对国有企业实行的是财政与行业主管相结合的监督管理模式，而负责上述工作的部门主要是财政部门与行业主管部门。法国对国有企业实行监督管理，最为重要的职责是要结合企业所面临的内外部环境与相关因素，以及自身的经营状况，重点对企业经营者的委派做好相关的决策。在德国，政府对企业经营者的监督主要是通过监事会和财政部来进行。德国的国有企业在做重大决策时，必须经由财政部、监事会的批准。但值得注意的是，在具体的组织，劳动用工以及内部监督管理等方面，被委任的管理者具有较大的自。

（二）日本国有资产监督模式考虑外部环境，与我国国企最为相似的是日本对于国有企业的监督模式。鉴于日本国的特殊国情，日本的国企大都采用高度集权化的管理，监督、管理、所有权没有很明确的划分。这样一种模式，在特定的历史环境下给日本带来了经济的大发展，但也带来了很多问题。所以，在20世纪80年代中期，日本对于国有企业进行了改革。对于国有企业大量采用股权多样化的方式。这种模式在很大程度上改变了政府对于国有企业的绝对控制权，使经营效率得了极大提高，从而极大增强了企业的效益。

五、股权多元化背景下国有企业监督模式优化

一个较好的国有企业监督模式，应该是一个较为完善的整体模式，最终要使国有经济的内部布局得到优化，保障国有企业承担效率成本的责任以及社会责任，监管的职能得到较大完善，同时保证监管企业的独立运行。特别是对财务监督体系范围内的工作，要重点采用激励和约束相结合的模式。要将国有企业真正纳入到市场经济的竞争中去，用市场经济的风险体制约束国有企业的财务模式，最终以国有资产效率的提高作为落脚点。重点培育财务监督以及理事监督的机能。目前我国在股权多元化企业的监督方面也做出了一些有益探索，如派遣具有相对独立性的董事进行国有企业的财务监督，财务监督和监事会监督在国资委监管企业的范围内已初步成型并取得了一些成果，国资委对重大财务管理事项做了前置处理，得到了其他股东和企业的理解支持并取得了良好的效果。在今后的发展进程中，还需继续总结成功经验，使国有资产监督方式走向规范化、实时化。

（一）监事会监督方面要切实实现监事会的监督作用，需要从两方面加强，一方面即理论完善，另一方面则是要落实到位。对于理论完善方面，监事会工作办公室要结合我国当前的内外环境，整合内外资源，对当前的监督模式做出相应的创新，并做好相应问题的配套措施。对于落实方面要狠抓到位，即监事会各层级要根据工作配套方法，结合监事会的实际情况，将理论方法变成切实的工作程序，夯实并监督各级行为。将理论方法切实变成可行的措施，具体做好监督的各种工作。根据当前不断变化的形式，不断改变创新，以适应新的环境，进一步促进监事会工作。要增强全面、科学发展的意识，看待问题必须站在一个较为长远的角度，关注国际动态，既要关心宏观经济上的政策和措施，也要关注微观企业领域的产业结构调整以及市场格局、市场份额的改变，把握市场经济运行的规律。切实加强监督管理的力度，监事会要密切关注企业面临的各种风险，主要包括经营、债务、投资方面的风险，以备及时掌握企业的最新动态，为客观分析打下基础；监督的灵敏性、针对性和有效性是目前的工作缺陷，需要重点关注，以切实提高监事会监督的效率。

另外也需要探索将监事会制度融入企业日常管理制度的途径，监事会要主动加强与企业日常管理的合作，运用包含法律以及企业规章制度的优势，实现监督的常规化和日常化。对当前监督模式的深化，需要从日常监督以及特殊事件的监督两个方面来进行深化。特别是要加强专项监督的力度。要在国企切实提高监事会的权力，还需要对其监督的结果进行深化应用。不仅做到经营式国有资产的全覆盖，还要探索将非经营性国有资产纳入监管范围。针对外派监事会监督企业股权多元化不断增加的局面，“外派内设”逐步开展。同时，将企业经济状况及履职情况集中反馈外派监事会监管部门，再结合相应程序报告省国资委，应成为外派监事会在股权多元化企业行使监督权的主要形式。

（二）财务监督方面首先，要想提高国有企业投资决策管理水平，必须从多个层面加以落实，对于投资决策权的控制要加强，要避免权力的随意化；要注重投资决策的科学性，要在已经拿出决策方案的基础上，结合具体情况，考虑是否将决策加以实施。最为重要的还是对投资决策权的监督，预算体制的落实，通过监事会联合企业内部各个利益相关者，从而形成一个科学有效的监督机制，制约各种行为并最大限度地减少资金外流等腐败现象。（1）重点突出企业财务决算管理。财务决算关系到企业的投资战略，是企业前景预测以及后期投资的重要依据，也是企业的利益相关者关注的重点，所以其管理工作是重点内容，企业的收支状况、经营绩效是关注的主要对象。（2）建立企业财务预算管理核准制度。根据《公司法》的实践经验，企业的财务工作要更好地发挥作用，预算核准是重要环节，它是企业经营决策的重要依据，有利于企业财务状况的监控，以及企业经营业绩的真实反映。（3）完善企业审计监督制度。审计是实施监督控制的重要手段，是企业运营必不可少的部分，所以需要建立完善的审计工作，对企业的经营状况进行更为有效地监督管理，保证企业的平稳快速运行。（4）加强企业重大财务事项的管理控制。针对日常的财务运转，企业一般都制定了较为严密的控制措施，但当企业遇到重大财务事项时，也应该加强监督管理，有效地解决和控制这类事件的发展，维护企业的正常运营。上述四个方面的措施要有效地在省属企业尤其是多元股权结构的省属企业中实行，也需要结合省属企业的管理运行结构，先经过董事会的决议决策，并以股东大会之前的预算、审计结果以及重大财务事项的相关准备为基础，充分维护股东权益，表达利益相关者的意见，使出资人的相关利益得到保护。

六、结论

资产监督对于省属国有企业具有重要意义，也是其发展的关键，对于其职能的强化以及目标的实现都占据着举足轻重的地位。多年来的实践经验也说明在省属国有企业，尤其是那些多元化股权的企业，建立起合理的资产监督体系，能够极大地促进企业向前发展，而且也鼓励这类企业逐步建立和完善这一体系。尽管目前在建立起比较合理和完善的省属企业资产监督体制方面遇到诸如法律法规不健全、配套制度还需进一步探索、管理体制不健全等方面的障碍，但在资产监督体制方面已经建立起了一定的基础，而且也有一定的经验可以借鉴，所以，只要坚持找到正确的发展方向，不断地向前摸索前进，这一体制一定会取得较大的成功，并能推动相关省属企业持续向前发展。

参考文献：

[1]赵礼强、郭亚军、李帅、王扬：《国有企业股权多元化过程中投资主体的研究》，《东北大学学报》（社会科学版）2003年第1期。

会计监督含义范文

关键词:财政监督;监督财政;财政

中图分类号:F810文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)24-0009-02

一、文献回顾

中国财政学家在苏联财政学家提出的财政职能两分法的基础上,先后提出财政职能的三分法和四分法,均认可财政监督是财政的基本职能之一。至于什么是财政监督,叶振鹏(1980)说,“监督职能就是利用社会再生产的四环节的相互联系和相互制约,通过财政资金运动来综合反映国民经济各方面的活动情况,研究再生产过程中的平衡关系,使国家有可能有计划地分配资金、调节和控制国民经济中的各种比例关系,经常自觉地组织平衡实现对社会产品的生产和消费的核算与监督。”[1]随着中国市场经济的发展,有的学者通过对西方发达国家财政监督的考察,间接提出了与一个市场经济条件相适应的财政监督的特征。如徐瑞蛾对西方发达国家如美国、日本、意大利、法国,德国等多个国家财政监督的状况进行了整理。并提出其共同点是:公共资金是一个立体化、全方位的体系,包括财政部门监督、审计监督、议会监督和社会公众监督;财政监督高度法治化、透明度很高[2]。还有不少学者指出,财政监督的含义有广义与狭义之分。广义上的财政监督包括财政、审计、税务、司法、社会团体、群众组织以及其他有关部门对财政收支进行的监督。狭义上的财政监督是指财政机关及其专职机构对行政机关、企事业单位及其他组织执行财税法规和政策的情况以及对财政收支等事项的合法性、合规性和有效性所进行的督察、调查和检查活动。

针对中国现行财政监督实践中存在的突出问题,傅道忠认为,“目前财政监督的方式“专项性和突击性检查多,日常监督少;事后检查多,事前、事中监督少;对公共收入检查多,对公共支出监督少。”[3]部分研究者对此提出改进建议,如贾康认为,财政监督机制要实现两个转变:一是要从事后检查、事后处罚为主向事前、事中监督和及时纠正调整的方向转变;二是要从合规性检查向合规性与合理性检查相结合,并且加强政策性、纳税绩效性的检查方向转变[4]。

二、财政监督与监督财政的重新界定

在界定“财政监督与监督财政”之前,有必要明确“监督”和“财政‘的概念。《辞海》将“监”释为“监视、监察”,《新华辞典》将“监”释为“察看”,将“督”释为“监管、察看”,因此“监督”连成一词,基本意思是从旁察看,发现问题。从经济角度看,监督是委托人通过预算约束、要求和制定操作规则等方式来控制人行为所作的努力,目的是为了减少便车行为以及偷懒行为,从而使效益最大化。从管理角度看,监督是为了达到某种既定目标而对社会经济的具体运行过程所实施的检查、审核、督导活动,是一种特殊的管理活动。

什么叫“财政”,20世纪40年代中华书局出版的《辞海》对“财政”一词做如下解释:财政谓理财之政,即国家或公共团体以维持其生存发达之目的,而活动收入、支出经费之经济行为也。陈共教授对“财政”的解释是,从实际工作来看,财政是指国家(或政府)的一个经济部门,即财政部门,它是国家(或政府)的一个综合性部门,通过它的收支活动筹集和供给经费和资金,保证实现国家(或政府)的职能。从经济学的意义来理解,财政是一个经济范畴。财政作为一个经济范畴,是一种以国家为主体的经济行为,是政府集中一部分国民收入用于满足公共需要的收支活动,以达到优化资源配置、公平分配及经济稳定和发展的目标[5]。财政部财政科学研究所的贾康所长指出,财政是“以政控财,以财行政”的分配体系。这种“以政控财,以财行政”①的分配体系必然引出了对财政活动进行监督的问题。

至于什么叫“财政监督和监督财政”,从前面的文献回顾来看,学界都没有把“财政监督”和“监督财政”的概念区分开来,把监督财政的概念并入财政监督的概念来理解,普遍认为财政监督的含义有“广义与狭义之分”。②我认为,这样对财政监督进行下定义过于含糊,真是概念和范畴没有搞清楚,在财政监督过程中很难处理好各种利益集团的关系。

三、财政监督与监督财政的联系及其主要区别

1.财政监督与监督财政的联系。财政监督与监督财政所进行的各类监督活动,都是国家履行经济管理职能的重要体现,都是国家监督活动,都有事前、事中和事后的全过程监督程序,从本质上来说都是一种经济管理活动。两者的作用都是维护全局利益和社会公共需要;防范财政风险;保证财税政策的贯彻落实;整顿和规范市场经济秩序,促进廉政建设。充分发挥财政资金的有效使用和提高财政资金的使用效率[6]。

2.财政监督与监督财政的主要区别。首先是监督的主体不同。关于财政监督的主体问题,学术界基本上都认为有三种:一种是单指财政部门(这里指广义财政部门而非仅指财政部,如有的国家包括国库部、财政部,有的包括计划预算部、财政部等);另一种是独立审计部门;还有一种是最高权力机关[7]。这也是把财政监督和监督财政两个概念进行混淆而得出的结果。这种认识显然是把财政监督和监督财政的主体混在一起是不准确的。我认为,应该把两者的监督主体分开来看,即财政监督的主体是财政部门,包括各级财政机关的专职财政监督机构和其他业务机构。而监督财政的主体是多元化的,主要是人大、审计、税务、司法、新闻媒体以及广大的纳税民众。在监督财政的诸多主体中,最有力是全国人大及其常委会,以及地方各级人大及其常委会。其次是监督的客体范围不同。监督的客体在法律上主要是针对什么进行监督,即监督的对象是什么的问题。有的学者指出财政监督的范围和客体主要是两方面:一种是仅对财政收支活动进行监督;另一种是对政府财政运行全过程进行监督,包括预算监督、税务监督、国有企业财务监督、国有财产监督等[8]。还有的学者指出财政监督的范围和客体主要包括以下六个方面:预算管理监督、财政收入监督、财政支出监督、国有权益监督、会计监督、内部监督[9]。以上观点都把财政监督和监督财政的范围和客体进行了混淆。在实际当中必然会出现谁都想监督,结果谁都监督不了的现象。即监督“越位”、“错位”和“缺位”的现象。严格来说财政监督的客体和范围主要是指各级国家行政机关、事业单位、其他组织和个人涉及的财政收支活动。主要是财政部门日常的财政监督管理,包括国有企业财务监督、国有财产监督等。而监督财政的范围和客体主要是指对政府财政运行全过程进行监督,主要是各级政府的财政预算计划、财政结算计划,政府的各项支出等方面[10]。最后是,财政监督和监督财政的性质不同。财政监督的性质是各级财政机关履行国家的行政权利,是受国务院以及各级人民政府的委托,代表国家和政府的意志履行财政监督的权力,保证国家财政运行透明化,真正保证依法理财,体现“民生财政”。而监督财政的性质是各级人大及其常委会和各级地方人大及其常委会的人民代表履行国家权力。主要受广大纳税者及人民的委托,代表人民或纳税者的意志履行监督财政的职能。同时,审计、司法、税务、新闻媒体以及各类群众组织和团体也是代表广大人民或纳税者的意志进行社会监督,是履行国家权力的组成部分。

参考文献:

[1]张馨,杨志勇,郝联峰,袁东.当代财政与财政学主流[M].大连:东北财经大学出版社,2006:430.

[2]徐瑞娥.世界各国财政监督制度情况简介[J].经济研究参考,2002,(63).

[3]傅道忠.构建新型财政监督机制研究[J].理论探索,2007,(4).

[4]贾康.关于财政监督问题的探讨[J].经济纵横,2007,(2).

[5]陈共.财政学:第5版[M].北京:中国人民大学出版社,2007:25.

[6]顾超滨.财政监督概论[M].大连:东北财经大学出版社,1996.

[7]段景泉,等.财政监督学概论[M].北京:武汉大学出版社,1992.

[8]李武好,等.公共财政框架中的财政监督[M].北京:经济科学出版社,2002.