财务会计制度报告范文篇1

【关键词】事业单位会计准则；财务报告；现金流量表

《事业单位会计准则（试行）》（以下称旧《准则》）是1997年财政部颁布试行的，随着经济社会的不断发展，事业单位所面临的会计业务不断地复杂起来，因此，财政部在2012年5月修订通过了《事业单位会计准则》（以下称新《准则》），自2013年1月1日起在全国范围内施行。与旧《准则》相比，新《准则》进行了多方面的改进，更加适应当前事业单位的发展需求。其中，财务报告作为会计主体对内对外提供会计信息的基本方式，新《准则》也对其进行了相当程度的调整。

一、新《准则》与旧《准则》在财务报告方面的不同

（一）财务报告的概念比较

旧《准则》中并没有事业单位财务报告的相关概念，而新《准则》第三十九条明确规定，财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。新《准则》明确给出了事业单位财务报告的定义，财务报告定义中的“某一特定日期”和“某一会计期间”强调了会计信息的时点和时间段，反映了相应会计报表的特性，使其定义更加全面、准确，与《企业会计准则》对财务报告的定义趋同。另外，新《准则》定义中“事业成果”、“预算执行”等字眼，突出了事业单位的本质属性，使其与企业区别开来。

（二）财务报告体系的组成不同

旧《准则》第四十四条规定，会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。新《准则》第四十条指出，事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料；第四十一条指出，财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括：资产负债表、收入支出表或者收入费用表、财政补助收入支出表。两者相比，区别在于：（1）财务报告的组成体系不同。旧《准则》中只有会计报表，略显单一，而新《准则》中财务报告体系从财务报告到财务报表，再到会计报表最终到各大具体报表，纵跨四个层次，形成了完整的财务报告体系。这一方面与《企业会计准则》中对财务报告组成的规定是类似的，体现了新《准则》与《企业会计准则》的协调；另一方面也与新修订的《事业单位会计制度》的规定基本相同，体现了事业单位会计政策的一致性。（2）财务报表包括的内容不同。新《准则》删除了基建投资表，增加了财政补助收支表，用来反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况，有助于财政部门和主管部门对事业单位的监管，有助于财政支出更加公开化、透明化，也满足了相关政府部门的信息需求。

（三）对财务报告使用者的规定不同

旧《准则》没有明确事业单位财务报告使用者，但第十一条规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。这表明旧《准则》对财务报告使用者的界定过于狭窄，仅仅定位在较低层次的为政府内部管理提供服务上，忽视了公众等外部信息使用者，导致其无法有效督促政府履行广泛的公共财务受托责任。

新《准则》第四条规定，事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。意味着新《准则》中事业单位财务报告不仅仅是为政府及事业单位自身服务的，更是外部信息使用者（如债权人、其他利益相关者等）监督政府及事业单位受托责任履行情况的依据，而且“其他利益相关者“也囊括了其他所有相关的信息使用者，措辞更加准确、合理。另外，该规定还体现了新《准则》与《企业会计准则》的协同。

（四）对资产负债表的规定不同

旧《准则》第四十五条规定，资产负债表的项目应当按会计要素的类别，分别列示。新《准则》第四十二条规定，资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。两者相比，区别如下：（1）在旧《准则》下，事业单位资产负债表有结转前的资产负债表和结转后的资产负债表两种，结转前的资产负债表中不仅包括资产、负债和净资产三个静态要素，还包括收入、支出两个动态要素，不符合资产负债表的定义，也与《国际会计准则》和《企业会计准则》的规定不一致；而新《准则》删除了“结转前的资产负债表”，向《国际会计准则》和《企业会计准则》靠拢，也增强了报表的通用性。（2）项目列示方法不同。按资产的变现能力和负债偿还周期的长短来列示资产负债表项目，是国内外会计准则的通用做法，也是公认的比较科学合理的资产负债表项目设置方法。新《准则》在旧《准则》的基础上强调资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示，表明新《准则》在资产负债表项目设置上逐步与《国际会计准则》相协调，也实现了与我国《企业会计准则》的一致。

（五）对收入支出表的规定不同

旧《准则》第四十六条规定，收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。新《准则》第四十三条规定，收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。新《准则》在概念中更强调事业成果，与财务报告的概念相照应，同时也突出了事业单位的特殊属性。新《准则》也对列示方法作出了调整，突出非财政补助的结余分配情况，即反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额，更加清晰直观地反映事业单位的自身发展能力，有助于会计信息使用者了解事业单位的真实实力，作出正确的经济决策。

二、新《准则》在财务报告方面需改进之处

综上所述，与旧《准则》相比，新《准则》对事业单位财务报告进行了一定程度的完善，但仍有值得改进之处：

（一）应保留收入支出表附表

旧《准则》要求事业单位编制收入支出表附表，即事业支出明细表和经营支出明细表。新《准则》将这一规定删除，但是保留附表更合理。因为收入支出表附表有助于会计信息使用者对事业单位的事业支出和经营支出的细节进行全面的了解，并对其实施监督，也从另一侧面给事业单位一定的约束力，促使其更好地为人民服务，保护好国家财产和人民群众的根本利益。

（二）应对财务报告进行审计

新《医院会计制度》第六条明确规定，医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计，公立医院作为事业单位的特例，其会计制度在一定程度上反映了整个事业单位的需求；《企业会计准则》也要求其年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。新《准则》对财务报告的各方面都作出了详细又全面的规定，在一定程度上增强了事业单位财务报告信息的准确性和相关性，但并没有强调对事业单位财务报告进行审计，如果只有内部审计，而没有注册会计师等外部审计的话，无疑会降低会计信息的可靠性，对会计信息使用者的决策造成一定的影响。因此，新《准则》应吸收和借鉴《医院会计制度》和《企业会计准则》的做法，要求注册会计师对事业单位财务报告进行审计，有利于提高事业单位的会计信息质量，增强其财务状况、经营成果的真实性和公信力，为社会大众更好地监督其受托责任的履行情况并作出正确的经济决策提供依据，为我国其他非营利性组织今后引入社会审计提供范例，同时也必将拓展会计师事务所的社会审计业务，发挥注册会计师保护公众重大利益所应有的积极作用。

（三）应增加现金流量表

现金流量表是反映会计主体在某一会计期间现金流入和现金流出情况的报表。新《医院会计制度》在原制度的基础上增加了现金流量表，《企业会计准则》中现金流量表早已是其会计报表的重要组成部分，而新《准则》中却没有提及，建议在事业单位财务报告体系中增加现金流量表。原因如下：第一，事业单位作为社会的重要会计主体，通过现金流量表可以向社会公布其现金来源、现金用途以及结余情况，以满足有关会计信息使用者了解事业单位生成现金、短期偿债、现金支付等方面的能力，促进事业单位加强现金管理，提高资金使用效率；第二，增加现金流量表有助于事业单位会计准则与我国医院会计制度、企业会计准则以及国际公共部门会计准则进一步保持协调一致；第三，增加现金流量表有助于巩固新《准则》对事业单位会计制度和行业事业单位会计制度的统驭地位。新《准则》第三条规定，事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等，由财政部根据本准则制定，这就表明新《准则》是医院、高校等行业事业单位会计制度以及事业单位会计制度的制定基础。然而事实却是，新《准则》的会计报表没有现金流量表的身影，而新《医院会计制度》中会计报表包括现金流量表，如此规定，导致出现下位法违反上位法规定的情况，动摇了新《准则》在整个事业单位会计制度体系中的统驭地位。

企业的现金流量表是从经营活动、筹资活动和投资活动三方面对企业信息进行披露的，考虑到事业单位的特殊性，事业单位的现金流量表应当从业务活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量等方面对其某一会计年度内的现金流量情况进行详细披露。

（四）新《准则》中财务报告体系略显冗杂

《企业会计准则》规定财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，《医院会计制度》规定医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。可见，《企业会计准则》、《医院会计制度》中的财务报告都是三个层次。因此，财务报表这个层次可以舍去。也就是说，事业单位财务报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，这样财务报告体系就显得更直观、清晰，并与《企业会计准则》中的财务报告体系趋同，而且，《事业单位会计准则》（征求意见稿）第四十五条规定，财务报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，对财务报告的设置也只有三个层次，因此，建议采纳征求意见稿的规定。

【参考文献】

[1]财政部.事业单位会计制度[S].财预字[2012]72号，2012.

[2]财政部.事业单位会计制度[S].财预字[1997]286号，1997.

[3]陈敏，沈俊玲，肖海英，等.对新《事业单位会计准则》的解读与思考[J].会计之友，2013（2）：11-15.

[4]欧阳琦.浅谈我国新《事业单位会计制度》及其实施[J].华章，2013（2）：39.

[5]财政部.医院会计制度[S].财会[2010]27号，2010.

财务会计制度报告范文篇2

关键词：资本保全报酬契约博弈纳什均衡信息不对称

浙江的民营经济经过近20年的高速发展，民营经济已经占到其GDP总值的53％，伴随着企业规模的扩大和结构的调整，形式上表现为企业集团化和股份化，内容上通过市场份额的增加、技术创新和管理革命改变企业产品结构和管理素质，建立起一套与现代市场经济相适应的新型管理机制。现时的民营企业比以往更注重依法经营，以防因违规而受罚和因纠纷而延误企业发展。实践中评价民营企业的最佳经营业绩首先将意味着它的利润最大化和其构成的合理化，它是民营企业充分适应环境、科学组织和管理生产经营活动、全体员工共同努力奋斗的结果。可见经营业绩管理和控制的内容复杂，手段多样，尤其对企业财务报告的会计面或财务面上的创造性管理，即对资产、负债、收益的计量、报告以及对报告的管理等，最终都体现为对财务报告中各会计要素的计量与陈报时机问题的延伸或拓展，民营企业客观上存在着大量管理财务报告的行为。

“财务报告是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于财务状况、经营业绩和财务状况变动的数量化资料，并反映企业管理当局对交托给它的资源的保管工作或核算工作责任的成果。”（国际会计准则委员会，简称IASC，1980年）“财务报告包括资产负债表、损益表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。”（企业会计准则，基本准则第五十七条，2001年）可见，财务报告的运行工作就是围绕着一定目标展开的，同时，报告运行需要调节，无论是自发调节还是自觉调节，都是为了使报告系统协调地平衡地运行。对报告运行实施调节，实际上就是平衡或校正财务报告运行与目标的偏差，以保证财务会计活动在变化着的内部、外部社会经济环境条件下，按预期目标运行。所谓“管理财务报告”是指企业的有关利益主体在某种程度上有意识地介入到对外公布的财务报告的运行处理过程中，对所揭示的财务信息进行管理，以达到各有关利益主体的非公开化的目的。

民营企业管理财务报告行为的研究范围

民营企业管理财务报告行为主体是企业的股东、经营者。经营者受所有者之托经营管理公司，但二者的利益并不是一致的，各自追求的具体利益是不同的，所有者投资的目的是尽可能地实现个人财富或市场收益最大化，而经营者阶层却可能利用他们控制企业资源的优势谋取个人效用最大化，并且委托人能了解的有关人的信息是有限的，正是由于经营者行为与所有者利益的偏离和信息不对称两方面原因，造成了所有者利益的损失。他们彼此在条件允许的范围内都有可能采取管理财务报告的行为来实现自身的利益。

民营企业管理财务报告行为，其存在的前提条件是不违反有关经济法律、经济法规以及财务会计准则、企业会计制度、企业财务报告条例的规定，管理财务报告的行为是在法律、法规、准则、制度等法律规范允许范围之内的一种行为。因此各种违法、违规行为以及管理腐败行为不在研究范围之内。

管理财务报告可以理解为民营企业的有关利益主体对财务报告中的偿债能力、盈利能力、营运能力在一定程度上的控制行为。民营企业的利益主体有可能根据自身的需要，如更方便地获取银行贷款、经营者报酬契约的履行、所得税方面的考虑等，在一定程度上控制利润、资产、负债的会计数据或财务指标。

管理财务报告问题的研究对象，是民营企业所有对外公布的财务报告，内部财务报告不在研究范围之内。因为管理财务报告行为是有关利益主体有目的、有意识的介入行为，所以对一些方案的随机决策等行为也不在研究范围之内。

民营企业管理财务报告行为的思考

对财务报告的前提控制

在任何情况下，会计收益都应当是企业资本得以保全后的数额，因此资本保全构成计量会计收益的最必要前提。亚当斯密将收益解释为那部分不侵蚀资本的可予消费的数额，从而提出资本保全理论。资本保全理论成为真实收益理论的核心，严格区分资本补偿和资本收益是对财务报告中有关收益计量实行前提控制的最重要方面。假如失去对这一前提的控制，企业对外公布的会计收益就将是不可靠的和令人怀疑的。

对财务报告的要素控制

与收益的计量直接联系的要素是收入和费用。对收入和费用的控制标准主要是财务会计准则和企业会计制度的相应规定，这显然是一种内含合理性的合法性标准。民营企业管理利润和财务报告行为，无疑是一种在法律、法规约束下的企业行为，但也不排斥通过正确的职业判断有意识地使管理利润及财务报告的行为合理化。一般而言，随着现行法规、制度的完善，在收入和费用的内容方面，将不会再有更多的管理利润及财务报告行为。

对财务报告的程序控制

从程序上看，财务成果只是一个建立在权责发生制基础上的配比程序，按照历史成本原则和权责发生制的要求确认和计量费用，已成为很难加以改变的要求和传统。权责发生制一方面使现行的收入和费用的确认具有了合理性的基础，另一方面也给企业增加了收入和费用上的不确定性，进而影响到企业收益的确认，为企业管理利润和财务报告行为提供了合法的空间。

民营企业管理财务报告行为的现实基础

随着民营企业规模的扩大，对企业的制度和规范化提出更高的要求，越来越多的民营企业只能依靠专家专门经营，出资者不再直接从事经营活动，上市公司的出资者由直接投资企业转向间接投资股票，越来越远离企业，两权分离采取了越来越有效的形式，与此同时也激化了众多私人所有者之间以及私人所有者同经营者之间的矛盾，民营企业对管理财务报告行为尤其积极主动：

只要民营企业的股东在二个或二个以上，股东们就会非常关心他们投资的内在风险和投资报酬，民营上市公司的股东们需要资料帮助其决定是否买进、保持或卖出其证券，股东们还关心能帮助他们评估企业支付股利的资料，对委托经营者的民营企业，股东们需要资料以评估管理者对资源的使用与受托责任；考虑到民营企业急速扩张而又融资困难的现状，民营企业会按债权人关心的内容调节管理财务报告的有关要素，以便使供应商和其他商业债权人作出对企业有利的信贷决策；研究表明，民营企业隐瞒利润的现象是最严重的，其隐瞒的金额高达了总资产的9.7%（香港大学刘俏教授与肖耿教授的研究成果，2004年），也就是接近了十分之一的总资产水平，有没有可能因为民营企业难融资的情况严重，进而迫使民营企业隐瞒利润呢？根据学术界的看法，这种可能性当然是有，但是民营企业本身想逃税而多放钱在自己口袋的思维可能是隐瞒利润的主因，这就又激发其创造管理财务报告的积极性。民营企业中的经营者受所有者之托经营管理公司，但二者的利益并不是一致的，各自追求的具体利益是不同的，所有者投资的目的是尽可能地实现个人财富或市场收益最大化，而经营者阶层却可能利用他们控制企业资源的优势谋取个人效用最大化，并且委托人能了解的有关人的信息是有限的。正是由于经营者行为与所有者利益的偏离和信息不对称两方面原因，再加上银行的融资基本上不会向私营企业倾斜的现状，为民营企业管理财务报告行为创造了条件。

当人们的行为相互作用时，当事人就会想办法达成对双方均有约束力的协议，理论上称为合作博弈。在不完全信息的博弈中，博弈参与人努力使自己的期望效用最大。民营企业管理财务报告行为决策时遵从的就是期望效用极大化原理，民营企业选择“管理财务报告行为”的期望收益是“少交或延迟交纳所得税、争取债权人支持、美化经营业绩”等，而选择“放弃管理财务报告行为”的期望收益为“立即交税、还贷与获得税收、债权人支持的可能性的乘积”，但是民营企业所处的环境是比较艰难的，银行的融资基本上不会向民营企业倾斜；除了外资企业享有惊人的税负优惠外（外资16.1%，港台资18.7%，香港大学刘俏教授与肖耿教授的研究成果，2004年），民营企业争取税负优惠基本没有可能性，而且太低的外资企业税负反而造成了竞争的不公平性，严重的影响了民营企业的发展，民营企业选择“放弃管理财务报告行为”的期望收益几乎是零。所以，民营企业在这次行为博弈中会理性地选择管理财务报告行为，各利益主体通过建立足够的控制力度和激励效应，来促使当事人自觉遵守行为规则，重复博弈的结果是最终形成纳什均衡，产生一项比较完美的、各方都较为满意的管理财务报告的可行手段。

民营企业管理财务报告行为的判断

对一种企业行为进行利弊分析，应立足于其是否有利于企业的长期稳定发展，是否符合经营者、股东、债权人、政府、社会公众等各方的最终利益。对民营企业管理财务报告行为的研究，可以使财务报告的使用者对企业向外公布的财务报告有一个更加全面、更加充分、更加公正的认识和理解；可以更加全面丰富地认识企业管理财务报告行为，并通过合理准确地解释和预测企业行为，进一步寻找在一个适度的范围内而不过度的一系列约束手段。适度的管理财务报告行为，是民营企业走向成熟、理性的标志，是企业自我保护的需要，它表明民营企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求自身利益的实现。从另一个角度来看，允许适度的管理财务报告行为的存在，也是对民营企业有关利益主体利益的尊重。因此，对管理财务报告行为的约束，不能一味地限制、打击，否则会损害有关利益主体的积极性和努力程度，不能为消除管理财务报告行为而消除管理财务报告行为，而应着眼于民营企业真实收益的增加、财务状况及融资环境的改善。

管理财务报告现象难以彻底消除，原因是消除的成本太高，远远大于允许其适度存在所发生边际成本，而且适度的管理财务报告行为有利于民营企业的长期稳定发展，再加上一系列法规和制度对财务报告揭示的限制因素的客观存在，实际上财务报告中的大多数内容如利润总额的大部分是不容易纵的，因此采取一系列的手段将管理财务报告行为带来的负面影响控制在一定范围内就显得尤为重要。在机会成本允许的前提下，努力降低信息不对称程度，加强信息交流，在一定范围内限制管理财务报告行为的负面影响；加强产权制度建设，完善报酬契约设计，可使有关利益主体的目标取向长期化，使其管理财务报告行为具有长期性的特征，更多地关注企业的长远发展，发挥管理财务报告行为的正面效应。

参考资料：

1.朱元午，企业集团财务理论探讨，大连，东北财经大学出版社，1999

2.张维迎，博弈论与信息经济学，上海三联书店，1996

财务会计制度报告范文篇3

【摘要】英美行政机构财务内部监督制度是以COSO报告书为基础的，其共同特征是设计一套完整系统的法律、法规框架，同时都配有内部监督自我评价机制和内部监督的外部审计机制；不同点是美国侧重于“资产保全”，而英国侧重于“风险管理”。其目标都是为了便于对政府机构业绩考核，使政府财务管理更加高效、廉洁、透明化。

关键词内部监督：监督准则；监督制度

【作者简介】陶驹，浙江工贸职业技术学院管理学院讲师，研究方向：财务管理与财务会计。

美国反对虚假财务报告委员会组委会（TheCommitteeofSponsoringOrganisationsofTheTread?wayCommission，即COSO）的主要工作是针对私人公司内部控制的改善和评估，同时该组委会还颁布了“企业内部控制综合标准框架”（InternalControl-IntegratedFramework，称为“COSO报告书”），并逐渐被各国确认为适用于私营部门内部控制的财务制度。而如何建立完善的公共部门的内部控制并形成国际性的制度还需要进一步研究。

一、欧美发达国家行政机构财务内部监督制度的发展过程

（一）最高会计审计国际组织机构关于内部监督制度的概念和框架

根据最高审计机构国际组织（InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions：IN?TO-SAI：INTO-SAI）出版的《公共部门内部控制准则》指导建立内部控制标准，把公共部门单独划定出来，称为INTOSAI准则（GuidelinesforIn?ternalControlStandardsforthePublicSector）。IN?TOSAI准则是以COSO报告书内部监督内容为基础形成的，经过使用，可进一步认识到其评估的有效性。

（二）INTOSAI内部监督的定义和构成要素

主要包括组织的管理和对职员实施的综合风险评价，同时对组织的任务提供合理的保证。其目的一是有序、伦理、经济、效率、有效完成工作业务；二是说明权力与责任；三是以相关法令依据为标准；四是为了避免损失、滥用、损害，进行资产保全。另外，内部监督由相互关系的5个要素构成，一是控制环境；二是风险评估；三是控制活动；四是信息传达；五是监督检查。这被认为是INTOSAI准则树立的内部监督良好形象的基础。

（三）INTOSAI准则同COSO报告书的不同

与COSO报告书相比，INTOSAI准则对内部监督的定义有所不同。比如，在COSO报告里，内部监督中的一个目的是“财务报告的可靠性”，但在INTOSAI准则里被改为“问责”。在这里，“问责”对象不但有政府机构，也包括公共管理的相关机构，工作人员要对每一个财务过程负责，包括使用、创建和维护财务信息和非财务信息，及时向外部利益相关者报告内部报表的可靠信息，使人们认识到政府机构必须公开公正地开展服务工作。在这里，非财务信息包括经济信息、效能信息，目的是保证机构工作的有效性和效率性，便于公共监督。

另外，INTOSAI准则比COSO报告书多了一个内部监督目的，即因为损失、滥用、损害资产必须给予保全和追查。这是因为公共部门的资产是公共资金的具体化，要严格遵循“公益资产使用，要求保证资产的取得、利用及处置的安全”的原则。公共部门各机构所有资产必须经常保持最新的会计记录，高度重视各机构所持有的资产，从取得资产到资产处置为止的资产管理相关活动必须始终处于被监督过程中。

二、美国行政机构财务的内部监督制度

（一）GAO内部监督准则

美国各州、部官员以《联邦管理者财务健全法》（FederalManager’sFinancialIntegrity，以下称为《FMFI法》）为基础，执行有效的内部监督。会计审计院院长以《FMFI法》为审计基础准则，对各州、部官员进行内部监督。为此，会计审计院（GeneralAccountingOffice，简称GAO）公布了联邦政府内部监督准则（StandardsInter?nalControlintheFederalGovernment，以下称GAO内部监督准则）具体见表1，以引起对内部监督的重视，并把GAO内部监督准则定为内部监督制度。主要内容如下。

1.《首席财务官法》（ChiefFinancialOffi?cers。以下称为《CFO法》）和《政府管理改革法》（GovernmentManagementReform，以下称为《GMR法》）公布执行，各州、部官员有编制财务报表义务，财务报表要有高度可靠性。

2.《政府业绩·结果法》（GovernmentPerfor?manceandResults，以下称为《GPR法》）并且公布执行，以各州、部官员目标管理、组织运营和为了建立科学绩效评价制度为目的。

3.《联邦财务管理改善法》（FederalFinan?cialManagementImprovementActof1996，以下称为《FFMI法》）并公布执行。各州、部官员执行满足一定条件要求的财务管理系统义务，执行完全监督下的财务业务处理流程。

（二）内部监督自我评价机制

1.自我评价标准。各州、部官员在《FMFI法》的基础上进行内部监督的有效性评价，然后OMB官员、会计审计院长通过协商对各州、部官员内部监督的有效性进行评价。2006年，美国通过了对内部监督管理者的责任条例，用于评价各州、部官员内部监督的有效性，包括以下几方面内容：一是评价方法；二是缺陷的纠正；三是报告有关规定的手续是否合法。

2.报告书的公开。内部监督全部有效性报告书，是每年各州、部官员在实施《FMFI法》的基础上，以GAO内部监督准则为依据进行的该部门自我评价，主要是提供鉴定报告书（StatementofAssurance）。包括资产保全在内的内部监督，一是对重要的缺陷无保留意见鉴定报告书；二是重要的缺陷报告限定鉴定报告书；三是如重要的缺陷不能自我评价的话，则提供无鉴定报告书。

财务报告的内部监督有效性报告书。各州、部官员在实施FMFI法的基础上，每年6月30日以前对财务报告的内部监督的有效性进行评价，完成保证财务报告内部监督的鉴定报告书。这个报告书要求保证各州、部官员提供高度可靠性的财务报告。

财务管理系统报告书。各州、部官员在实施《FMFI法》的基础上，每年对部门的财务管理系统根据《FFMI法》规定的三个标准进行评价：一是根据OMB财务管理系统规定的联邦财务管理系统标准；二是联邦会计基准咨询委员会（Feder?alAccountingStandardsAdvisoryBoard）公布财务报告书时采用的联邦会计准则；三是各项交易处理应适用联邦政府标准会计处理准则（U.S.Govern?mentStandardGeneralLedger）。

（三）内部监督的外部审计机制

各部门监察总监（InspectorGeneral，简称IG）或者有IG权限的外部审计人员，在《首席财务官法》的基础上，对该州、部财务报表进行审计，其财务审计报告内容包括该部门的业绩、向总统及联邦议会提交的财务报告。这些外部审计师以政府审计基准（GenerallyAcceptedGovern?mentAuditingStandards，简称GAGAS）为基础，完成财务检查报告书，内容包括以下几方面：一是对财务报表的适用性方面表明意见；二是对财务报告系统内部监督中重大不足或重要的缺陷的事态报告;三是是否遵守相关法令。

三、英国行政机构财务内部监督制度

（一）英国行政机构内部监督机制概况

在欧洲，英国行政机构的财务内部监督制度建立得比较早，也比较完善，在欧洲具有代表性。英国依据财政部公布的《会计主任通知：内部治理财务监督制度系统报告书》（CorporateGov?ernance：StatementontheSystemofInternalFinan?cialControlDAO（GEN）13/97）对上市公司进行评估并考察其财务内部监督制度的有效性。后来，英国根据支出审查制度（Comprehen?siveSpendingReview，简称CSR）公布了公共服务协议（PublicServiceAgreements，简称PSA），通过目标管理，对各州、部组织运作、评估所取得的成绩、设定的绩效目标和政策目标进行考核。

此后，英国政府的《资源和会计法》（Resourc?esandGovernmentAccountsActof2000，以下简称《GRA法》）采用发生主义会计核算制，突出对固定资产和折旧的核算，每个部委建立高度可靠的财务报表。考虑到内部监督环境的变化，英国政府又出台了《会计主任通知：治理内部监督报告书》（CorporateGovernance：StatementonInter?nal，ControlDAO（GEN）13/00），要求各部委机构的会计人员必须执行规定。为促进各部委的风险管理程序的开发和运营，英国财政部了指导意见（ManagementofRisk-PrinciplesandCon?cepts，以下简称《英国财政部准则》），见表2。

（二）内部监督自我评价机制

1.自我评价标准。英国财政部的政府会计制度包括以下内容：一是风险管理的定义；二是风险管理的主要构成要素；三是内部监督报告书记载事项等相关规定。另外，英国财政部为了对各州、部的风险管理运用状况进行评估，2004年公布了《风险管理评价范围》及对各州、部的要求（RiskManagementAssessmentFramework：atoolfordepartments），并在5年后进一步进行了修订。

2.报告书公布。各州、部的会计执行官根据政府会计制度，每年对内部监督的有效性进行评价，公布内部监督报告书。报告书内容有财务报表及该部门的资源会计决算报告并且向议会下院报告。报告书有以下几方面：一是责任范围；二是内部监督系统目的；三是风险管理能力；四是风险控制机制；五是有效性的评价；六是内部监督上发生的重大问题的记述。

（三）内部监督的外部审计机制

1.内部监督报告书。会计审计院长在《GRA法》的基础上，对各部门的资源会计决算书及执行的决算书有审计义务。该财务审计报告须向议会下院报告。会计审计院长根据财务检查和审计工作委员会（AuditingPracticesBoard：APB）按照国际审计标准（英国·爱尔兰）（Inter?nationalStandardsonAuditing（UKandIreland）：ISA（UK／IR））制作的报告，同时在与财政部协议的基础上，对各州、部及执行的内部监督报告进行审计检查，财务审计过程中如果得到的信息与实际情况相矛盾，则将该事态在财务审计报告书中记载。

2.业绩报告。会计审计院长对各部门的业绩信息系统进行审计，会计审计院长每年至少一次对审查对象进行支出审核，根据设定的业绩目标每年两次对各州、部的数据系统进行检测调查，对审核和检测结果出具证明报告书（Validation?CompendiumReport）并且向议会下议院提出报告，以防止各州、部的数据系统中评价指标与实际业绩值发生重大的偏差。

四、总结与启示

为了建立一个高效、廉洁的政府，英美均设计了一套比较严格的政府财务内部监督制度，其特点是以COSO报告为依据，形成内部监督的制度框架，由政府和国家机构建立一个标准制度，统一适用于政府机构内部监督。同时，充分认识到行政活动接受评估需要引入市场竞争机制原则，单纯依靠财务信息系统远远不够，评估其公共服务性能不仅依赖于财务信息，也需要引入非财务信息，这样才可以全面评价政府工作的经济性和效率性。而问责制是在充分财务监督结果下对公众展现透明政府工作的财务制度。

政府机构财务内部监督机制是依照法律规定的会计执行程序及相关法规、制度条例来实施的。政府的国家机构财务评估活动也要根据内部监督的财务会计法律、法规和的内部监督报告来证明内部监督的有效性。因此，建立健全一套科学、系统、有层次的系列制度才是有效的内部监督的基础。

参考文献

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[7]FinancialControl,DearAccountingOfficer(DAO)letter,DAO(GEN)13/97[R].HMTreasury,1997.

财务会计制度报告范文1篇4

【关键词】中小企业披露制度差别财务报告

一、中小企业差别财务报告的概念

差别财务报告是将企业按规模区分为大型和中小型，针对不同类型企业的财务报告，提出不同披露要求的做法。基于中小企业会计核算和财务报告的特殊性，应当对中小企业在财务报告披露内容的详略程度、报送对象、披露方式等方面做出有别于大型企业的规定，对中小企业采用内容更简略、重点更突出、侧重于纳税和经营管理的差别财务报告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企业主要是规模较小的民营企业和刚刚起步的高科技公司，它们对巨大的信息披露成本的负担能力是有限的，对市场竞争优势丧失的承受能力更是有限的。从现实情况来看，借鉴国外做法，实行有差别的财务报告披露制度是很有必要的。

二、西方国家的做法

西方发达国家非常重视中小企业的差别财务报告工作。国际会计准则理事会一直致力于中小企业会计标准的制定，其目标是在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计标准的指南。目前，归纳起来共有三条可供选择的思路：是否审计；在编制财务报告和公开信息上为中小企业提供一些豁免条款；考虑启用一套适合于中小企业的会计确认、计量和报告和程序、手段和方法。北美和欧洲国家在中小企业差别财务报告体系的建立上是不遗余力的。以加拿大为例，加拿大有一个强有力并且独立的会计职业界来发展自己的道德、培训和技术规则，依照加拿大的《公司法》，公司财务报表的格式和内容应按加拿大特许会计师协会（CICA）指南的要求编制。对于独资企业和合伙人5人以下的合伙企业，不要求单独呈报年度报告，收入简单地在业主或合伙人所得税报告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企业，年度收益报告必须存档于加拿大税务局。1999年，加拿大会计准则委员会（ACSB）成立的专门研究小组了题为"小企业财务报告"研究报告。该报告认为，小企业财务报表的使用者通常在数量上较少，主要是银行、业主/经理、税务机关，在某些情况下，还包括风险基金提供者。因此，绝大多数小企业财务报告相关者认为，小企业通常不是金融市场上的积极参与者，应采取措施减轻小企业的财务报告负担。2000年3月ACSB设立了差别报告咨询委员会，作为一个常设机构负责制定中小企业财务报告准则。2001年7月，加拿大会计准则委员会了《差别报告》，提出对加拿大会计准则六个领域中的确认、计量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批准了以此为基础的新会计准则，并于2002年2月了针对小企业的第1300号《会计准则：差别报告》。该准则规定，满足条件的非公开企业可以在按照公认会计原则编制财务报告时选择使用一些特定的条款。满足条件的非公开企业也即小企业指除了公众企业、合作组织、养老金和金融机构等以外的企业。

三、国内的现状

在我国，为了进一步规范小企业的会计核算，财政部出台了《小企业会计制度》，这充分说明我国对小企业会计管理问题的重视。事实上，小企业不仅在数量上占绝对多数，而且在促进国民经济发展、安排劳动力就业等方面具有十分重要的作用。从财务会计的角度看，由于中、小企业有着与大型企业的特点，中、小企业财务报告的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大型企业，也就是说应该对中小企业实行差别报告（DifferentialReporting）。在国内建立差别报告规范体系，可以减轻中、小企业在会计核算和报告方面的负担，帮助中、小企业建立一套适合其自身特点的会计核算和报告系统，提高中、小企业管理水平；加入WTO使我国的经济与国际经济融为一体，为给国外投资的中、小企业建立一个公平、合理的经营环境，我国需要在会计上与国际会计界保持一致；我国会计准则和会计制度正处于建设阶段，加紧制定中、小企业会计规范的研究可以尽早建立起一整套符合中国实际的会计规范体系。

我国财政部在制定《小企业会计制度》时，遵循了以下原则：借鉴国际会计准则规范小企业的成功经验，与现行其他准则建立在同一概念框架基础上、遵循一般会计核算原则，本着“减轻中小企业负担、方便中小企业在不同准则体系的转换、满足中小企业报表使用者的要求、充分体现小企业自身特点”的原则，尽量减少职业判断，力求简便易行、通俗易懂。继承既有的改革成果，对于相同的交易事项尽量采用与《企业会计制度》相一致的原则，尽可能全面地规范各项日常经济业务。其特色主要包括：适度运用谨慎性原则，仅要求对短期投资、存货和应收账款计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产和在建工程等长期资产计提减值准备；适当考虑税法的要求，尽量实现会计处理与税收制度的协调；规定小企业采用应付税款法核算所得税，避免小企业对时间性差异的调整；简化会计科目设置和会计核算，绝大多数科目设置与《企业会计制度》框架保持了一致，取消了小企业一般不发生或发生频率较极低的交易、事项所对应的会计科目；对部分交易事项采用简便方法；对于现金流量表的编制采取了备选政策；允许小企业根据自身条件选择是否编制现金流量表，而不做强制性的要求。

四、存在的问题

我国的《小企业会计制度》的出台虽然在差别报告实践上迈出了坚实的一步，但是要建立完善的差别报告规范体系还有很多工作要做。我国目前的中小企业差别财务报告体系还是未能很好地解决财务信息的差异性需求问题。

按《小企业会计制度》规定，其实施范围是在中华人民共和国境内设立的，不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不对外筹资，一般是指不对外公开发行股票和债券（借款除外）；经营规模采用国家经贸委、发改委、国家统计局和财政部四部委在2003年2月制定的中小企业划分标准。目前为止，在我国符合“不对外筹集资金、经营规模较小”的中小企业在数量上是相当可观的。对待这些企业，有没有必要进一步细分？对于中小企业而言，财务报告的服务对象主要有如下几种：投资者、银行等金融机构、管理当局、税务部门等政府机构。但并非所有的中小企业其财务报告都有上述众多的服务对象。截至2004年12月，针对126家中小企业下列三个问题的调查数据结果显示见表1、表2及表3。

一般来讲，在中小企业尤其规模很小的微型企业，业主经理往往对企业的资产与收支情况了如指掌，不需要通过财务报告获得有关信息进行经营决策。另外，在许多小型企业，基本不存在银行等金融机构的贷款，加之小企业的失败率较高，银行在贷款数量、利率上的优惠极其有限。这类的小企业由于规模小，资源贫乏，并且绝大多数处于竞争激烈的行业，尤其是新设立的企业，尚处于生存和发展十分困难的幼年时期，更需要扶持、保护。

五、解决的措施

在中小企业群体中应当再实行差别财务报告，可以考虑把中小企业划分为两个层次：第一层次指那些不公开发行证券或不必向公众提供财务报告，但有贷款来源的中小企业；第二层次指那些资金主要靠自己筹划，不涉及贷款的微型企业。尽量降低微型企业会计核算与报告成本，对保护和扶持其发展意义重大。再实行差别财务报告，有助于减少会计核算的障碍，提高财务报告的可操作性，通过提供侧重于经营管理的会计信息，可调动其规范小企业的会计工作的积极性，促进财务报告质量的改善，可以更好地发挥其决策有用与信号发送等作用。

首先，对于有贷款来源的中小企业，由于其不公开向社会筹资，也不牵涉公众利益，其资金来源主要是企业内部自筹以及银行等金融机构借款，因为其会计信息主要是内部管理部门及银行等金融机构。由于他们对信息的需求不同于投资者，因此在会计信息的披露方面应该充分考虑管理部门对信息的需求。对于该层次的主体，由于企业内部管理者和银行是会计信息的最主要的使用者，对于管理者来说，企业的现金信息是非常重要的，它可以帮助管理者了解企业的资金回收情况，以判断企业正常的经营状况是否缺乏资金支持；而对于银行来说，现金信息也是帮助银行进行短期偿债能力和长期偿债能力分析的重要工具。因此，设计会计模式时应该注重强调该类别报告主体对现金流量信息的披露。对于无贷款来源的微型企业，该层次的报告主体规模较小，既不对外公开筹资，不牵涉公众利益，也不向银行等金融机构贷款，完全靠自身积累来满足对资金的需求。另外由于企业规模较小，业务活动不复杂，加上业主直接参与经营，对企业的经营情况很了解，对会计信息非常清楚，因此会计信息的主要使用者是国家税务部门，针对该类报告主体可以选用有差别于有贷款来源的中小企业报告模式。

其次，该类企业进行会计核算时可以不遵循会计准则的规定，由于其会计信息主要使用对象是国家税务部门，同时由于会计和税法在目的和原则上存在不同，因此在通常情况下，按照会计制度处理业务并不一定要与税法的要求一致，如果对经济业务按照会计制度处理，在进行纳税申报时必然存在大量的调整事项。因此，对于微型企业，由于会计报表和纳税申报表的使用对象都是税务部门。如果遵照会计制度的规定编制了一套会计报表，在纳税申报时根据税法的要求进行大量调整之后再编制一套纳税申报表，无疑使得有一套报表是多余的，增加了报告主体的报告成本。因此，为了避免重复工作，降低报告成本，该类差别报告主体在进行会计标准设计时应该与税法要求一致。出具的报表也可以采用将纳税申报表与简要利润表进行合并，只出具一套报表。对于该层次的报告主体，由于管理者对企业的经营状况比较了解，不必要求披露现金流量信息。

再次，由于多数微型企业的所有权与经营权重合，使得其所有者与经营者间的信息不对称问题基本上不存在，微型企业财务报告的主要目标是满足税务部门的征税需要，而税务部门本身作为查税、征税部门，企业的财务报告是否审计对于税务部门并没有影响，审计不能满足税务部门监督企业依法纳税的要求。故而认为，微型企业的财务报告可免于审计，实行一刀切、强制审计的做法势必浪费社会资源。

【参考文献】

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[2]胜、何蓉：中小企业差别财务报告制度考察与借鉴[J].财会月刊（A会计），2003（10）.

[3]田丰：论企业财务报告的改进[J].辽宁行政学院学报，2007（7）.

财务会计制度报告范文

（一）国外发展现状

20世纪90年代以来，公共财政管理体制经历了一系列重要变革，由预算会计报告制向权责发生制的转化成为预算会计体系革新的一次重大飞跃。西方发达国家为顺应新公共管理运动潮流及经济全球化、一体化发展趋势，弥补现行预算会计之不足，纷纷对本国公共财政管理和预算管理提出了更高要求，极大提高了政府的财政透明度：新西兰政府首先提出了政府预算制度从收付制到权责发生制转变并率先制定了相应的改革措施；美国则通过逐步实行权责发生制最终建立起双轨政府预算会计制度。发达国家通过转变政府职能、开创权责发生制模式，在公共财政管理上取得了不同程度的突破性成果，从而建立起了真正意义上的政府财务预算会计体系。

（二）国内实施情况

我国预算会计一直以来都以收付实现制作为基础，随着市场经济的发展及会计改革的深入，这种核算方式只能反映政府财政预算收支情况，不能全面反映一个政府所有的资产、负债及费用，更不便于政府作出重大经济决策，因而亟待修正。根据十八届三中全会提出的“要建立权责发生制的政府综合财务报告制度”要求，2010年财政部启动了政府综合财务报告试编工作，经先期试点后逐步予以推广，现已扩大到23个省区。2012年财政部要求全国所有省份必须试编权责发生制政府综合财务报告，辽宁省亦于2012年被纳入试编范围，根据同期的《权责发生制政府综合财务报告试编办法》开始政府综合财务报告试编工作。政府综合财务报告制度的实施不仅成为公共预算会计基础发展的重要节点，更成为引导整个政府特别是辽宁省财务会计体系构建和预算制度变迁的一大突破口。

二、辽宁省政府综合财务报告试编相关问题研析

根据财政部要求，截至2012年底全国23个省区必须全部完成相关政府综合财务报告试编工作。作为东北老工业基地，辽宁省传统计划经济思维浓厚，相对于其他省份，试编工作更是繁重。截至2014年底，辽宁省14个市级及所属县（区）政府综合财务报告仅有一半试编完成。分析辽宁省两年的试编工作情况，主要存在如下问题：

（一）以原值计入为单一计量范式，导致会计要素确认不清

政府综合财务报告是会计信息资料的高度浓缩，而会计要素的确认则是记录财务信息的开始，因此明确财务报告要素成为科学预算的基础。从过去两年的财务报告试编情况来看，辽宁省在编制资产负债表特别是涉及资产要素诸如水利、公路、市政设施等公共基础设施处理时均采用原值计入的单一范式，将其全部纳入资产要素范畴，从而导致政府综合财务报告要素确认不清、归属不明。基于权责发生制政府综合财务报告涉及面广的特点，要素不清进一步导致诸如动植物资产的确认等部分能计价或不能计价的特殊项目缺乏衡量标准。目前政府将这部分资产直接列示为消耗性资产，造成了现今许多动植物资产难以价值计量的困境。要素的难以确认归根结底是由于我国尚未完全建立权责发生制的会计准则。现行的预算制度以及《试编办法》无法从根本上帮助政府准确确认综合财务报告要素，顺利完成试编工作。

（二）以表转表为会计记录核算程序，导致记录方法繁琐失范

政府综合财务报告是会计的最终产品，没有经过会计系统的确认、计量和记录，再完善的财务报告也无法反映真实的财务信息。记录是指对价值运动经确认后的政府会计信息，按照预先设计好的复式记账要求在会计账簿上加以登记的过程。会计记录是对财务活动及其结果进行具体的描述和量化。但是目前政府综合财务报告记录的基本方法主要是对各报表反映的数据进行甄别和汇总，不是一个由政府会计相关单位按照规范的准则要求，在客观经济活动中自然核算和汇总的过程。从辽宁省编制的过程中可以看到很多都是采用表转表的记录方式试编政府综合财务报告，不完全符合会计记录的原理。同时，编制涉及的数据转换、合并以及补充的数据资料等都比较大，导致记录过程十分复杂、繁琐，会直接影响政府财务报告的真实可靠性。显然规范会计方法是整合会计编制工作、降低会计核算复杂度和顺利完成试编工作的重要途径。

（三）以折算估值方式为数据整合途径，导致信息质量缺乏真实

完成政府综合财务报告的编制工作除了准确确认要素，准确计量并保证信息质量更重要。我国的国有资产庞大且难以统计。回顾2014年辽宁省的预算表可以看到，2014年辽宁省一般公共预算收入3190.7亿元，加上中央补助收入1772.2亿元等其他收入后，总收入合计为5928.8亿元，总支出合计为5925.2亿元。面对庞大的国有资产，政府面临获取完整基础数据的大难题。在辽宁省试编阶段，政府综合财务报表大部分数据来源于财政总决算、部门决算、固定资产投资决算和国有企业财务决算，再通过折算估值等方法编制成综合财务报告。决算各套报表的质量很大程度上影响政府综合财务报告的质量，特别是部门决算中财政代列数据主要凭借编制人员主观判断，判断的结果可能对政府费用结构产生较大影响。政府会计信息系统的缺乏导致取数和整合数据不够准确，影响财务报告的信息质量，阻碍政府顺利完成试编工作。

（四）以信息不公开为逃避监管手段，导致财政监督机制缺位

我国现阶段面临着公共财务管理改革和财政管理体制改革，需要政府公开相关信息，这也是建立完善财政监督机制的一项重要内容。总体上说，我国政府综合财务报告公开程度差、透明度低，公众获取政府综合财务报告信息的渠道受到严重限制，造成外部监督的困难。目前，包含辽宁省在内的23个省份全部没有公布其完成的试编报表。2014年锦州市圆满完成报表试编工作报告中未涉及相关披露问题。财务报告披露程度低的主要原因是我国现行政府综合财务报告面向政府各级部门使用，并未考虑审计机构、社会公众以及相关利益人的信息需求。我国的政府综合财务报告公布是时间问题，报表的审计、披露是完成财政透明度，是满足相关利益人信息需求的基本要求。因此，完善的审计、披露制度是政府综合财务报告试编工作的一个重大问题。

三、完善辽宁省政府综合财务报告编制工作对策

基于辽宁省政府综合财务报告试编过程中的难题，笔者尝试从以下方面提出相关对策，以期为辽宁省权责发生制政府综合财务报告试编工作顺利推行提供有益借鉴。

（一）明确政府财务报告准则，确保会计要素清晰分明

从辽宁省综合财务报告试编情况不难看出，确认资产负债要素是编制政府综合财务报告的一大关键。会计要素难以确定归根结底是由于缺乏政府会计财务报告准则的支持。财务报告准则不仅能够解决财务报表项目确定的问题，准则的确立也规范了财务报告记录方法以及主体范围的界定。会计准则明确政府编制财报要素的确认标准，不仅使财务报告项目反映的内容更加科学，而且有利于强化对信息供给者的硬性约束。制定政府会计准则对于解决财务报告要素不清的问题起到立竿见影的效果，是整个试编工作最开始且最重要的问题。

（二）规范预算会计记录方法，建立政府专属核算体系

政府综合财务报告经过一定的会计程序，将经济信息数据分别在总分类账和明细分类账进行记录，政府会计才能加工生成具有不同详细程度的政府财务信息。目前辽宁省及其他政府部门出现不规范的记录方法，仅将原来的预算报告转化为政府综合财务报告并不能全面反映会计信息。因此政府部门需要制定准则加强对规范记录方法的规定。首先，在现今信息技术的支持下，建立属于政府部门的核算系统，分别设置总账、明细账、现金账，同时完成汇总制下的总账、明细账的建立，方便进行各行业的合并核算。其次，数据来源严格控制到每个核算单位规范形成总账和明细账，不仅仅停留在预算报表和财务报表。最后，类比企业会计记录的方法，通过完整的账簿形成会计报表，进行财务分析。规范每一个记录环节，会计记录才能保证综合财务报告中内容的完整可靠。

（三）完善财务报告核算制度，提高取数整合质量能力

从辽宁省各市、县试编的经验中，可以看出政府应该尽快完善核算制度，提高取数和整合数据的能力。综合财务报告的编制要以会计核算和报表为主要依据，为此相关信息系统就需要尽快研发出来，进而加快政府会计信息系统的建立以及完善，从而形成自下而上的信息汇总制度。首先，在现有财务总决算等系统软件的前提下进行完善，在此基础上研发相应的系统软件，实现与现有上述系统直接链接、取数，从而解决相关数据的转换、合并等复杂问题。其次，需要完善并推广预算单位统一的财务核算系统，针对试点单位，总结经验，从而加快推广步伐，使得更多的单位能够加入进来。此外，还需开发能够与相关国有企业数据对接的软件系统，对于试编涉及的企业单位，不仅要求其数据通过电子信息化方式报送，还要研究开发有关的系统软件，进而有效地提高数据的分析效率。

（四）健全财务报告审计管理，强化信息公开监管力度

为保证政府综合财务报告信息的真实可靠，提高其公允性，迫切需要建立与之配套的审计管理制度，完善相应的监督机制。发达国家普遍建立了一套政府综合财务报告的审计制度。在美国，政府综合财务报告需经过独立审计部门的审计方可正式递交国会和向公众披露。而我国政府审计还只停留在财务收支审计的层面上，未来政府审计应逐步向财务审计和绩效审计兼顾的方向发展。以辽宁省为例，应该积极建立政府综合财务报告审计制度，通过审计以及其他鉴证机关对政府综合财务报告的审计，给予一个客观、公正的鉴证报告。这样做不仅能够保障政府综合财务报告的可靠性，还能够使使用者大胆、放心地使用，也为进一步的公开工作提供保障。

政府综合财务报告不仅能够反映政府综合财务状况和运营绩效，还能够满足社会公众对监督政府的信息需求。目前综合财务报告处于试编阶段，草率地进行披露必定对各个方面都有一定的影响。对于政府综合财务报告，需要先将准备工作做好，再稳步推行披露工作。通过试点工作的进行，对其进行一次全面的评估，尤其是对报告数据的可靠性以及公开工作的利与弊认真评估，以此为基础确定公开的步骤和范围，打好推行公开工作的基础。除此之外，进一步完善披露制度是保证综合财务报告完整披露的关键。依据辽宁省及各个试编省份的现实情况，可通过建立制度规范政府综合财务报告披露的条件和披露方式等，以保证综合财务报告的披露工作顺利完成。

财务会计制度报告范文篇6

关键词：权责发生制；综合财务报告；受托责任；政府会计

“十二五”规划提出“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。财政部于2010年正式《权责发生制政府综合财务报告试编办法》，并选择了11个省市进行了试点，2012年试编范围扩大到23个省份。党的十八届三中全会明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，并将政府综合财务报告制度提高到夯实国家治理体系和治理能力现代化的重要基础的高度。2014年12月，财政部正式了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，明确了权责发生制政府综合财务报告改革的总体目标、主要内容以及时间表、路线图等。通过分析试编工作的基础和现状，对进一步做好政府综合财务报告工作进行了一些思考。

一、关于推进权责发生制政府综合财务报告的现实意义

我国政府财政报告实行的是以收付实现制为基础的决算报告制度，主要是为了反映各级政府及职能部门年度预算执行情况，准确反映年度预算收支情况、起着加强预算管理和财政监督的作用。但随着经济社会发展，政府职能向服务型政府的迈进，仅实行决算报告提供的信息无法科学、全面、准确反映政府资产负债的全貌，以及政府部门服务运行成本，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求，编制权责发生制的政府综合财务报告有如下重要意义。

一是摸清家底，为决策者提供准确的信息支撑，有效防范财政风险。随着经济社会环境的发展，我们面临的内外部环境和风险日趋复杂，为促进政府财政收支的长期可持续性发展，决策者在做出经济决策时，不仅需要了解政府当期的财政收支，更需要准确判断政府未来的收支走势。相关决策的信息支撑不能仅依赖于反映预算执行情况的政府财务报告。通过会计制度的改革，建立起能够全面反映政府当前及未来一段时间的财政能力和责任的政府会计制度，不仅有利于决策者准确判断政府财务状况和经济运行走势，立足长远、统筹规划、又能充分发挥财政促进经济社会发展的作用，也有利于有效防范财政风险。

二是全面反映政府受托责任履行情况，推进服务型政府的建立。建立服务性政府的一项重要目标是提高政府绩效、降低行政运行成本，目标的实现必然要求政府会计能够准确核算反映政府各部门、各业务活动的成本与费用。通过引入权责发生制、客观、准确的核算政府提供公共产品和服务的成本费用，可以正确评价政府活动的成本，促使政府不断提升公共服务水平与运行效率。

三是提高公共财政透明度，实现阳光财政。透明度是衡量政府治理水平的重要标准之一。不同于企业，政府作为特殊的会计实体，其责任委托方是广泛的社会公众，对社会公众而言，政府财务报告是公众作为委托方用来评价受托方责任业绩的重要来源。由于信息不对称的存在，必然对会计信息的来源和质量有更高的要求。为满足社会公众的信息需求，不仅要求建立科学合理的政府财政财务信息披露机制，更重要的是还要确保信息通俗易懂，能被广泛的社会公众理解和接受，帮助财务报告使用者更好的理解政府财务状况和运营情况，切实提高财政透明度。四是提高政府财政管理水平。近年来，对于权责发生制综合财务报告的改革一直处于探索阶段。试编过程既是积累经验、发现问题解决问题的过程，同时也是培养人才的过程。在探索中既能发现现行预算会计管理中的问题，为完善预算会计制度提出具有操作性的建议，同时也便于培养一批既熟悉财政财务管理又通晓政府财务会计的人才，为政府财政管理水平的提升奠定坚实的基础。

二、权责发生制政府综合财务报告试编工作中存在的问题

1、关于合并范围的界定不清晰政府综合财务报告的编制实际是报表合并的过程，对于哪些主体应纳入政府综合财务报告是合并中的重要问题，直接影响财务报告反映信息的相关性。根据财政部2012年颁布的《政府综合财务报告试编办法》，纳入合并范围的主体包括三个方面，一是本级政府财政；二是纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位、社会团体；三是土地储备资金、公益性国有企业、物资储备资金等。这种划分方法对相关主体缺乏清晰的界定标准，导致在试编过程中，各级政府对合并主体的划定存在一定的主观性。由于各地合并标准不统一、范围不一致，导致地方政府间的综合财务报告数据缺乏可比性。

2、现行政府财务报表体系不全面我国现行的预算会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表说明书。尽管现行政府综合财务报表覆盖的预算单位范围广，但报表体系比较单一，缺乏反映政府运营成本和绩效评价的财务报表，且较多的依赖于预算会计信息，对于具有注释性、解释性和分析性的非会计信息没有给予足够的重视。现行财务报表体系的全面性与发达国家存在一定的差距。例如，美国州和地方政府年度综合财务报报包括概况、财务和统计数据，虽然财务报表是核心内容，但其报告体系中也包括大量非会计、非定量的内容。一些发达国家的政府财务报告中还提供政府或有负债以及政府承诺信息等。在当前政府财务公开状况下，社会公众作为委托方难以对政府受托责任履行情况进行全面、客观的评价。

3、权责发生制的运用具有局限性现阶段我国权责发生制政府综合财务报告的编制，是以收付实现制为基础的预算会计提供的一系列相关报表为原始数据，经过技术性的调整汇总编制而成。由于缺乏系统的会计准则及会计制度进行规范，因此编制方法还比较粗糙，属于一种技术性的不同报表项目汇总调整合并。综合财务报告中权责发生制的运用不是对于日常业务核算，而仅仅是对报表相关项目的调整，即“调表不调账。这导致了试编工作中权责发生制确认基础的运用具有一定的局限性，因为其运用不是针对业务核算本身，而是仅局限于报表调整。4、内部债权债务的合并抵消难以做到准确全面编制政府综合财务报告需对内部事项进行合并抵消，防止重复计算资产、负债、收入、费用。现行的做法是年终进行调账，对政府内部各部门之间的债权、债务进行合并抵销，抵销后的最终结果由财政部门汇总反映。由于不同的核算主体对于同一业务的处理方式不尽相同，抵销处理过程必然存在人为估算，以及信息不对称的存在，合并抵消处理时必然会存在遗漏、不全面、重复反映的情况，影响合并报表的准确性。5、编报人员会计核算水平有待提升权责发生制政府会计引入了部分管理会计的理念，强调预算管理中政府的受托责任与透明度，因此会计核算比收付实现制度下的预算会计更加复杂，对财政会计的业务要求也更高。再则，受现行预算会计管理范畴的制约，当前政府会计所涉及的一些业务，如公共储备物资管理、政府公共基础设施资产管理、政府公职人员养老负责管理等业务对于相当一部分财政会计来说还比较陌生，这都会增加改革推进的难度。

三、有关思考和建议

一是加快建立政府会计准则体系。通过政府会计准则体系，明确政府综合财务报告的合并范围、合并标准、内部交易业务处理规则。综合财务报告的合并范围、合并标准决定着报告提供的信息整合过程和信息范围。传统预算会计立足点突出强调政府作为信息提供者，改革后的政府综合财务报告的立足点则是从信息提供者转向了信息需求方。立法部门、政府和社会公众等不同信息使用者的需求，国家治理的宏观需求，财政资金的流向和结果，以及政府行为的作用范围等都是影响合并范围的因素，而合并标准决定了被合并方的哪些信息能够进入合并财务报告，直接影响到合并范围和财务报告信息含量。国际上不同国家采用不同的合并标准，我国需要在充分考虑财政管理体系、治理目标等基础上，适当借鉴国际经验，对合并标准做出恰当的选择。此外，政府内部交易的类型、交易金额的大小，内部业务抵销分录的全面性和科学性直接影响到政府综合财务报告信息的准确性。为此，在编制政府综合财务报告的过程中，需要制定专门的内部交易的会计处理准则。二是建立政府综合财务报告的强制审计与披露机制。通过外部审计和监督降低委托风险，提高政府综合财务报告的透明度与可信度。建议参照企业的做法，对政府综合财务报告尤其是政府的资产负债情况进行审计监督。通过外部审计，真实反映政府的债务规模、结构及增减变动情况，并对政府的运行成本及财政的可持续能力做出评价，提出促进财政持续健康发展的建议。同时建立强制披露机制，定期向社会公开政府综合财务报告，不仅有利于增进社会公众对政府财政工作的了解，还可以通过公众监督倒逼政府改革，采取措施降低政府运行成本及债务风险。可以借鉴成熟的国际经验，实现政府综合财务报告与审计报告的整合与阳光财政目标完全吻合。向委托方提供经审计的可靠、相关、全面的政府综合财务报告是接受市场约束和监督的前提，也是发挥市场在资源配置中的决定性作用，建立问责政府、效能政府的前提。三是加大培训力度、提高财政会计专业胜任能力。权责发生制政府综合财务报告的编制是一项政策性强，涉及面广且技术性高的工作，对专业化知识要求较高，为了保证编制工作的顺利进行，相关部门应定期组织会计人员进行多渠道的综合培训，使会计人员对纳入合并范围的业务有全面的认识和掌握；加强调研的力度，通过交流学习，增进各地区和和部门的之间的互动和配合，培养知识全面的复合型人才队伍，为推动政府会计改革提供有利支持，确保权责发生制综合财务报告工作的顺利开展。

参考文献：

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[2]戚艳霞：我国权责发生制政府综合财务报告试编工作分析与完善建议[J].财务与会计，2015（09）.

[3]阮国迟：关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考[J]财经界（学术版），2015（05）.

[4]张欣杰：关于建立权责发生制的政府综合财务报告的思考———基于海南省洋浦开发区财政的视角[J].财政监督，2015（02）.

[5]冯任佳：关于建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考[J].经济研究参考，2014（05）.

财务会计制度报告范文篇7

关键词：中美财务会计报告比较

一、引言

财务会计报告目标是人们进行财务会计报告工作希望达到的效果。编制财务会计报告的目标与会计的最终目标一致，即向财务信息使用者提供相关和可靠的综合性财务信息。财务会计报告目标是会计理论的重要内容，其直接影响到报告主体、报告结构、报表组成、提供信息的范围和质量的设计，进而影响报表要素的定义、分类以及确认和计量等方面的会计政策选择，最终影响财务信息的质量和使用者的利益。因此，会计界极为重视对于财务会计报告目标的研究，并形成了“决策有用学派”和“受托责任学派”两大主流观点。1993年行政和预算管理局(OfficeofManagementandBudget，简称OMB)了由FASAB制定的第1号联邦财务会计概念框架公告(statementofFederalFinancialAccountingConcepts，简称SFFACNo.1)――《联邦财务报告目标》。SFFACNo.1详细阐述了美国联邦政府及其部门的财务会计报告使用者及其所需信息的分类和财务会计报告目标。根据美国DoDFMR中“联邦财务会计准则公告是联邦公认会计准则，所有的联邦部门应该遵循，包括每个国防部部门”(DoDFMR,Vol1,2001)的规定，美军也要遵循SF--FACNo.1的相关要求。

二、美国军队财务会计报告目标

(一)财务会计报告使用者财务会计报告的使用者是指与报告主体的财务状况、运行情况有直接或潜在利益关系或负有责任的人员和机构。FASAB认为，“联邦政府信息的主要使用者可以分成四类：公众、国会、行政人员和计划管理人员”(FASAB,SFFACNo.1，1993)。一般来讲，公众关心其经济利益和福利情况，国会关心资金的提供方式和执行情况，行政人员关心政府的战略计划和政策，计划管理人员关心计划的运作和预算的执行。所以，这四类需要知道政府提供公共服务的经济性、效率性、效果的人员都应成为联邦财务会计报告的使用者。DoUFMR规定：“这些已审计的财务报表被期望向计划管理人员、国会、和公众提供信息，借以使之容易评价资源分配效果和评估管理责任及管理履行情况”(DoDFMR,Vol6B，2001)。尽管DoDFMR没有直接说明行政人员是部级财务会计报告(Depamnentalfinancialreports)的使用者，但事实上美国政府和国防部内部的行政管理人员都需要通过国防部的财务状况评价军队建设和发展情况。所以，行政人员也是国防部部级财务会计报告的使用者。美国国防部是联邦政府的组成机构，所以，美军部级财务会计报告的使用者与其他联邦机构财务会计报告的使用者在类别上也是一致的，即：公众、国会、行政人员和计划管理人员。具体到美军的司令部、军、师等各级财务会计报告的使用者，出于保密和管理体制上考虑，一般只包括本级行政管理人员、本级计划管理人员、本单位成员、上级计划管理人员。

(二)财务公民报告使用者的信息需求财务会计报告使用者的目的千差万别，因而所需财务信息的要求也多样化。根据《联邦财务报告目标》的解释，美军财务会计报告使用者的信息需求主要分为四个方面：一是预算可信(BudgetaryIntegrity)。所有的使用者都希望知道军费预算情况的信息。公众希望知道国家向军队提供的巨额国防费的预算、执行情况，以及国防部的受托责任履行情况；总统的经济小组和国会的预算委员会需要知道预算的合计情况(预算授权总额、收入和归集的总额、支出总额)为制定财政收支计划和财经政策服务；美军各级行政领导需要利用预算信息整体考虑本单位预算资源的使用效果和必要的调整；计划管理人员需要知道前期预算资源的使用和剩余信息，以及预算资源是否可以通过再次制定计划改变预算资源的用途，以防止违反《反赤字法》和《没收控制法》。二是营运执行(OperatingPerformance)。公众希望知道国防部各项计划的执行情况，以及提供国防安全所耗费的资源；政府行政人员和国会需要知道国防部所提供的国防安全成果和提供国防安全的可替代成本信息；美军各级行政领导希望知道本单位的各项计划的成果及资产的市场价值等信息；计划管理人员需要知道计划的成本、成果或产量和与计划相关资产的信息。三是管理职责(Stewardship)。所有信息使用者都需要知道军队经济活动对其财务状况的近期和长远影响，即：国防部及其所属机构对军事资产受托责任的履行情况；公众期望通过了解国防部资源的保管和使用情况，判断可预见的未来其国防费负担的增加和减少；政府行政人员和国会希望通过相关的信息判断国防部对其职责的履行情况；军队人员希望知道与其有利益关系的军队福利基金的运作情况，如军事退休信托基金、国防部教育福利信托基金等。四是系统与控制(SystemandContr01)。所有的信息使用者都需要知道财务管理系统的恰当性和内部控制情况。公众、政府行政人员、国会希望知道其所提供给国防的资源是否受到了严密财务系统和内部控制制度的保护；计划管理人员希望通过提供系统和控制的信息来向其他信息使用者表明其对受托资源的使用是经济、有效的。

(三)财务会计报告目标财务会计报告目标就是确定的向信息使用者提供的财务信息种类。美军财务会计报告以提供预算可信、营运执行、管理职责、系统与控制等方面的信息为目标。根据SFFACNo.1的相关论述，美军财务会计报告的目标的具体内容是：一是提供年度预算和执行情况的信息。这些信息应该有助于评价：预算资源的取得方式和使用的合法性；预算资源存在的状况；与计划执行成本相关的预算资源的使用情况，以及预算资源状况信息与其他会计信息是否一致。二是提供报告主体资金来源情况、服务成就、成本、业绩、资产和负债管理情况的信息。这些信息应该有助于评价：单项计划或活动的成本、总成本以及成本的变动；与国防部计划有关的成就和业绩、所用时间、成本等；军队管理资产的效率和效果。三是提供财务状况和发展趋势方面的信息。这些信息应该有助于评价：本期财务状况是改善还是恶化；将来是否能够提供同样水平的服务；军队的活动是否对国民现实的和将来的福利有益。四是提供财务管理系统、会计控制和管理控制的信息。这些信息应该有助于评价：业务活动是否根据预算、财务法律法规和预算授权目的进行，并根据联邦会计准则进行记录；资产是否没有被浪费、滥用和欺诈；计量信息的可信性。

三、中国军队财务会计报告目标

(一)财务会计报告的使用者总后勤部财务部编制的财务会计报告需要向国家财政部上报，不需要对外公布。据此可以认为，政府部门、中央军委、国防部等是中国军队财务会计报告的使用者。其中，政府部门即指财政部，属于外部使用者；中央军委、国防部

则可以视为军队财务会计报告的内部使用者。财政部是国务院下属的职能部门，需要编制国家预算、决算和进行财政管理，因而，财政部需要知道军队各项资金的使用情况和最终的成果；中央军委是军队的最高统帅机构，需要进行全局决策，军费的规模和相应的建设效果是其必须掌握的重要内容；国防部需要常握军费使用情况，以便能够判断出军队建设的水平，做出正确的国防决策。《会计规则》规定财务会计报告的上报渠道是“按后勤(联勤)财务供应系统逐级汇总上报”。所以，各大单位及其所属单位的财务会计报告的使用者包括上级财务部门和本级单位。上级财务部门是各级财务会计报告的外部使用者，本级单位的管理人员、事业部门和成员是财务会计报告的内部使用者。上级财务部门需要知道所供单位预算执行过程和结果的信息、财务状况信息及资金使用效果的信息等，以便能够考查过去拨款的适当性和为将来的经费供应提供经验。本级单位的管理人员需要掌握本单位的财务状况，以便在部队建设中做出正确的决策；事业部门需要知道本单位的综合的财务状况，以得知本部门可能获取经费的多少和可能性；单位的每个成员需要知道本单位的经费具体使用情况和军队保险基金的管理方式等信息，以便能进行经济监督和判断个人福利情况。

(二)使用者的信息需求《会计规则》中没有对财务会计报告使用者的信息需求作出表述，但根据信息使用者的目的，可以总结出中国军队财务会计报告使用者需求信息的种类。一是预算执行情况的信息。包括预算执行过程、执行结果和效果的信息。财政部需要根据军队预算执行结果，编制全国的预算执行报告并向全国人大报告；中央军委和国防部需要根据军队年度预算执行情况作出军事决策；上级财务部门需要知道下级单位预算的执行过程和结果，为评价其经费支出是否按预算执行和控制其下年度预算打下基础；本单位管理人员可以根据预算执行结果的信息判断出本单位预算与实际执行的差别，以便发现未按预算执行的原因，为将来的财务管理决策和预算决策服务；单位内部事业部门和成员可以根据单位的预算执行结果监督本单位的财务管理，以保护国家利益和自身利益。二是报告主体的财务状况。这部分信息要反映出报告主体在期末的资产、负债和净资产信息，以及财务状况的发展趋势。这种信息实际上是反映了报告主体对其所拥有资产、负债的管理责任履行情况，财政部通过这些信息可以从整体上了解军队对其管理资产、负债应负责任的履行情况；中央军委、国防部、上级财务部门可以考查报告主体对经费的使用效果；单位内部事业部门和成员可以知道本单位的财务发展趋势，可以对财务管理进行更好监督。三是实物资产的保存状况。实物资产是在管理上最容易出现漏洞的部分，由于中国军队会计并没有将全部实物资产纳入会计核算，所以财务会计报告中应该提供实物资产的相关信息。四是会计规则和内部控制制度。会计规则和内部控制制度是财务会计报告信息形成的主要控制机制，会计规则和内部控制制度的适当性直接决定着财务信息的可靠性和相关性。因而，所有的信息使用者都需要知道报告主体所遵守的会计规则的内容和内部控制制度，以判断财务会计报告提供的信息是否可靠和相关。另外，报告主体也希望提供会计规则和内部控制制度的相关信息以表明其对经费的使用是合法、合规、合理、有效的。

(三)财务会计报告目标《会计规则》没有直接提出财务会计报告目标，但在会计报表组成和具体内容上可以看出中国军队财务会计报告的目标。《会计规则》规定：“会计报表由主表、附表和报表说明三部分组成，主表包括资产负债表、预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表，附表包括预算经费支出明细报告表、库存物资明细报告表、固定资产明细报告表。”通过对这七张报表的格式和项目分析，可以看出中国军队财务会计报告以提供以下信息作为具体目标：一是提供报告主体财务状况的信息。这些信息主要通过资产负债表项目反映，报告主体提供的这部分信息应该足以使信息使用者对报告主体的财务状况进行正确评价。二是提供预算执行结果的信息。这部分信息主要通过预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表、预算经费收支明细表的项目反映，报告主体提供的这部分信息应该足以使信息使用者了解报告主体执行预算和预算执行结果的情况。三是提供实物资产的信息。这部分信息主要通过固定资产明细报告表和库存物资明细报告表反映，报告主体提供的这部分信息应该足以使信息使用者了解实物资产的保存状况及现有存量的合理性。

四、中美军队财务报告比较分析

(一)中美军队财务报告共同点一是中美军队部级财务会计报告的信息使用者均包括行政部门或人员、最高军事机关和内部管理者；其他级别财务会计报告的信息使用者基本相同，包括上级业务管理部门、本级管理人员和报告单位的成员。中美军队财务会计报告都需要向财政部呈报，财政部是政府的职能机构，因而其行政部门或人员(美国的总统和国务院、中国的国家主席、总理和国务院)都可以成为军队财务会计报告的使用者。另一方面，行政部门或人员都需要了解军费的使用情况，以作出正确的行政、预算等决策；最高军事机关要对全军的全面建设负责，军费的投量、投向直接决定着部队建设和发展的方向，因此，最高军事机关必然是军队财务会计报告的使用者；总部级单位的管理人员成为报告使用者的原因是他们需要做出全局性的决策，通过使用财务会计报告可以正确评价过去所做决策的适当性和为未来决策指明方向。其他级别报告主体的财务会计报告使用者相同的原因在于：军队内部具体单位的经费使用具有保密性，因此，其财务会计报告的使用者只能是上级业务管理部门和本级管理人员和单位内部的成员。二是中美军队财务会计报告的信息使用者均要求提供预算执行情况、报告主体的财务状况和系统内部控制方面的信息。军队是国家机器中必不可少的组成部分，其资金来源于国家财政拨款，而且最终来源于广大人民群众。因此，军队对军费的使用就成为一种委托关系，其实质就是人民群众向政府提供资金，政府又授权军队开支其中的军费部分。这中间共有三个层次的关系：第一层是人民群众与政府之间；第二层是政府与军队之间；第三层是军队上级单位与下级单位之间。正是因为这三个层次的关系存在，信息使用者就需要根据预算执行隋况、报告主体财务状况和系统内部控制等方面的信息来判断“人”是否合法、合规、经济、有效。其中，预算执行情况表明报告主体经济活动与预算的符合程度，报告主体财务状况信息表明其经费使用的效果，系统内部控制信息表明报告主体所提供信息可信度。三是中美军队财务会计报告主体均将提供年度预算的执行情况和报告主体财务状况的信息作为具体目标。军队财务会计报告目标是信息使用者的信息需求与报告主体提供信息意愿、能力的统一。年度预算执行情况和财务会计报告主体财务状况均是信息使用者所希望得知的重要信息，所以，报告主体有必要提供这些信息。此外，预算执行情况和财务状况的信息比较容易在报告主体的会计账簿中找到并概括出来。

(二)中美军队财务报告不同点分析一是中国军队财务会计报告的使用者不包括人民和全国人民代表大会(简称人大)，美

财务会计制度报告范文篇8

新企业会计制度主要从报告期间和分部报告两个方面对传统的财务报告体系进行了发展和改进。

首先，新制度更加重视报告的及时性，提出了编制中期财务会计报告的要求。中期财务报告通常指以短于一年期间（如半年、一季、一月或更短）为基础所编制的财务报告，其优点在于能使使用者了解并评价被投资对象前期的经营成果，并能根据已发生的经营情况对今后的发展作出合理预期，从而降低未来不确定的风险。相对于以往传统的年度报告而言，中期财务报告更具有及时性、相关性。新企业会计制度和《企业财务会计报告条例》对中期会计报告的确立也满足了信息使用者对信息披露及时性要求。

其次，新企业会计制度提出了分部报告要求。所谓分部报告是指在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。通过编制分部报告，企业集团管理当局可以及时地了解各行业、各地区分部的具体情况，以制定整个集团和全面发展规划。同时外部信息使用者可以得到更多的有关企业集团和信息，对企业进行未来经营报酬和经营风险的分析。可见分部报告的提出可以达到一个“双赢”的效果，较之传统的财务报告体系，这可谓一大进步。

二、新企业会计制度下我国财务报告体系存在的不足

新企业会计制度实施后，我国财务报告体系行到了一定的改进，但应当看到新制度还不能解决现阶段财务报告发展所存在的所有问题，我国财务报告体系还存在许多不足之处亟待改进。

1.缺乏充分提示。所谓充分提示是指凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供并使用户易于理解，换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导决策。随着知识经济和科学技术的日益发展，财务报告需要披露的信息已经不仅仅局限于传统的“表内项目”，许多“表外项目”如衍生金融工具、知识资本、人力资本都应当予以重视。同时财务报告使用者还需要更多的关联方信息，而这恰恰又是当前财务报告还有待改进的方面。

2、财务报告模式受到标准化的禁锢。现行财务报告是一种通用财务报告，它提供给使用者的是相同的报告，即财务报告是一个标准化的模式。这样做虽然确保了财务信息可比性的原则，却丧失了灵活性，难以满足不同信息使用者的需要，影响了财务报告的普及率，而标准化的模式也很难全面地表达一个企业的财务信息。

3、缺乏超前性。财务报告是反映过去一个年度内企业的经营业绩，这固然可以作为信息使用者作出判断和决策的依据，但作为以历史性信息为主的财务报告只能作为一个参考而不能为信息使用者提供一个未来前景的预测。笔者认为“立足过去，放眼未来”是一份优秀财务报告应该具备的要素，而目前的财务报告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能还有待我们去发展。

4、财务报告难以与社会融合。我们遵循的是一条可持续发展的道路，这就要求每个企业在完成一定的经济责任的同时还应负担相应的社会责任。而财务报告对企业的社会责任方面几乎没有涉及，这就造成个别企业只重经济效益，不重社会效益，难以和整个社会相互融合。笔者认为作为社会经济体系一分子，企业理应通过财务报告来反映自己在改善能源利用状况、减少污染等方面的行为，这样财务报告才可以真正做到融社会性和经济性于一体。

三、对完善和发展我国财务报告体系的思考

笔者认为一份充分而实用的财务报告应当考虑多方面的因素。它既要各种信息使用者的需要，又要考虑到信息使用者自身的理解能力，同时经济环境、时代背景、法律环境以及本国历史传统都应当考虑在内。当然企业信息可否披露也应当重视（某些会计信息属于企业秘密，是不能随意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，难以为企业所披露或不符合成本——效益原则），因此，完善和发展我国财务报告体系也应当做到既有创新，又要立足现实。具体而言有如下几种构想来加以完善和改进。

1、以一定的形式在财务报告中对“表外项目”加以披露。加强对企业科技含量、文化因素、知识性资产、人力资源等的披露是网络信息经济时代的需求，财务报告应当做到量化与质化相结合，突破以往以货币对实物资产加以计量的模式，加强对财务信息质的描述。我们可以通过报表附注来对质的信息加以披露，尽可以直接将一些要素归入报表中或者重新构制一张反映企业“软件”资产的报表。总之，对这些“表外项目”尽可能地进行披露，可以满足当前信息使用者的需要。

2、采取多重选择的计量模式。公允价值、未来现金流价值等计量模式具有很高的决策相关性，可以作为我国财务报告计量模式的一种选择。值得一提的是我国已在债务重组、非货币易等具体准则中运用了公允价值计量模式，并收到很好的效果，因此对财务报告计量模式的多重选择可以丰富财务报告的内容。

3、塑造多样化的财务报告模式。信息技术革命为财务报告的多样化发展提供了技术支持，我们可以通过传播媒介来转输财务报告信息，通过图像表述、文字表述、语言表述等多种形式来丰富财务报告模式。据悉美国目前开发成功的一种基于互联网的新型财务报告语言（XBRL），按此语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理网上获得的财务报告信息，而且可将按照国际会计标准编制的财务报告信息转换成按照本国会计标准的财务报告或其他所需要的财务报告，这大大增加了财务报告的实用性。这种财务报告模式也是值得我国财务报告模式借鉴和改进的。

4、鼓励企业出具社会经济责任报告。这样可以使信息使用者全面了解企业发展情况，加强有关人员对企业的社会责任的履行情况的监督，加强企业的责任意识，使财务报告更具有社会性。

5、加强财务报告的预测和分析功能，使报告的历史性与超前性做到统一。对于信息使用者而言，在经济环境剧烈变化的条件下，他们很难直接用过去的报告来推测企业的未来。因此，能反映企业未来前景的报告是信息使用者所急需的，而财务报告加强其预测性也才能真正体现其“立足过去，放眼未来”的功能。

财务会计制度报告范文

关键词：现代企业；财务会计；报告体系；编制；完善措施

现阶段，企业进行财务会计报告，主要目的是为了将企业名某一时间段生产经营情况加以总结分析，从而了解企业的生产经营情况，同时有利于企业高层进行下一阶段工作的决策。就现阶段的企业财务会计报告体系而言，其主要由两部分组成，分别是会计报表以及财务分析。对于以上两部分中的较多内容都具有局限性，不利于财务会计报告体系作用的充分发挥。此外，由于我国社会主义市场经济的迅速发展，促使市场环境变得复杂，导致企业财务会计报告存在较多的不确定因素。为此，当前的财务会计报告体系完善工作显得十分重要，要做好企业财务报告体系进一步的完善工作，对其进行改革、创新显得十分重要。如何完善现代企业财务会计报告体系是现阶段财务管理人员最为值得深入思考的问题。鉴于此，本文对“现代企业财务会计报告体系的编制与完善措施”进行深入探究意义重大。

一、现代财务会计报告体系的不足之处

随着社会经济的迅速发展，现代财务会计报告体系的产生是必然的，但是由于市场经济的变化以及复杂性，导致现代财务会计报告体现存在着诸多不足之处，具体内容如下：

1.现代财务会计报告体系的法制管理力度不够

现阶段，在企业财务报告体系主要还是沿用高度统一性报告方式。但是由于现代行业的局限性，以及国家政策的多样性，使得会计报告规定不具备可比性，同时对于现代财务会计报告缺乏科学协调。此外，现代的财务会计报告过程中，对企业的现金流量分析没有引起足够的重视，促使企业资金经常出现损失，诸如随着社会经济的迅速发展，在企业的发展中，少数的财务会计人员，在经济利益的面前，抵抗不住诱惑，经常性出现违法犯罪活动，促使企业遭受了较大的经济损失。为此现代财务会计报告体系中需要对法制管理引起足够的重视，并且认识到法制管理的重要性。值得注意的是，现代企业财务会计报告依照法制财务会计报告体系所提供的信息不够具体，内容过于简单。

2.会计报表的局限性没有被打破

在进行企业财务会计报告时，其中最为主要的一部分工作就是制作会计报表，就现阶段的财务会计报表而言，其存在诸多问题，主要体现在以下几个方面，其一是会计报表披露的信息不够充分，现代企业财务会计报表主要工作是将企业财务信息加以披露，对于企业财务信息范围不仅仅是企业的生产经营交易事项，还包括对财务信息用户信息。对于企业财务会计报告具有重大作用的不是对生产经营交易事项进行披露，而是对非财务信息进行的披露。但是在企业财务会计报表时，并没有对非财务信息进行披露。对于非财务信息主要包括企业的市场占有率、客户满意度、商品的销售方式及渠道、产品的研发和服务情况、竞争对手的情况、企业的主营业务、企业人力资源管理情况、企业发展对环境影响情况等。此外，企业进行财务会计报告一般情况下，只是重视企业生产经营业绩，对其他重要交易事项没有进行详细的披露，使得财务会计报表作用得不到充分的发挥。其二是会计报表可比性差，会计核算方法与会计核算的组织程序其主要的特点是可以任选一种方式计算，为此，不同企业在进行财务会计计算或者核算时，其采取的组织程序可能不一样，如此一来，不同企业之间的会计报表就不存在可比性。就算在同一个企业，由于先后会计报表方式的不一致，企业财务报表同样不具备可比性。其三是计报表中财务信息严重缺乏相关性以及可靠性，对于企业会计报表只有完全将企业财务信息的披露，才能使得企业财务信息具有相关性，所谓的完全披露指的是财务信息需要保证以下特点，诸如及时、完整、全面以及准确。但是现阶段的会计报表还是统一格式，同时在财务报表项目中又被规定满足相应的要素定义及计量原则，促使财务信息的不完整，促使财务重要信息得不到有效的披露，同时新的经济法以及政策得不到有效的体现以及实施，促使财务会计信息质量得不到有效的保障。此外，会计报表可靠性差，其主要原因在于企业财务会计在进行企业财务信息报告时，由于诸多原因，不能保证财务信息的真实性，但是企业管理人员需要依靠会计报表获取企业信息，一旦财务信息失去真实性，将会影响企业的决策，促使企业决策的正确性得不到有效的保障。其四是会计报表缺乏对前瞻性财务信息进行披露，现代的财务会计报告主要报告企业以往的财务信息，对未来财务信息没有进行预测，如此一来，企业高层管理人员就无法进行有效的决策，同时不利于所企业未来财务状况、现金流量及经营成果的反映。

3.分析的指标体系不够完善，流于形式

现阶段，企业进行财务分析，主要是依据财务会计报表信息，在上述分析中，已经说明，财务会计报表存在着诸多问题，因此，企业进行财务分析时，不具有有效性，同时企业在财务分析时，分析方法并不能满足现代财务分析要求，其主要体现在指标体系不够完善。在实际分析过程中，其比率指标包含了较多的判断以及假定，导致其不能有效解决问题。此外，在进行实际分析过程中，分析人员的工作过于形式。使得企业的财务状况及运营成果分析的准确性得不到有效的保障。

4.会计报告透明度不高

企业将财务会计报告在公布时，往往是不够透明。虽然现阶段相关部门对此种情况，采取了有效措施加以解决，但是成果较差。对于企业财务会计报告透明度不高的原因在于企业涉及的信息过多，诸如成本、保密、竞争及法律诉讼等。此外，企业对外披露的会计信息时，还存在一个主要的问题，就是有用信息少，实质问题不加以披露，如此一来，企业财务会计报告透明度自然低下。

二、现代财务会计报告体系的完善措施

在上述分析中，现代企业财务会计报告体系还存在诸多不足，严重影响了企业财务会计的进一步发展。为此，有必要进行现代财务会计报告体系的完善措施探究，促使财务报告体系所提供的信息满足会计目标要求。具体内容如下：

1.加强法制监管力度

在上述分析中，从中可以了解到随着我国社会主义市场经济的迅速发展，在企业内部存在少数财务人员由于利益的诱惑，进行了违法活动，导致了企业经济损失。为此，企业在进行财务报告时，不仅仅需要完善财务会计报告内容，还需要完善会计法律法规以及加强法制监管力度。如此一来，就需要从以下几个方面努力，（1）企业管理人员需要对西方发达国家的先进经验学习引起足够的重视，值得注意的是，对于借鉴的先进经验需要与企业实际情况加以有效融合，才能满足现代企业发展需求；（2）企业管理人员需要加强会计法制的宣传，促使企业财务人员在进行财务会计报告工作时，摆正自己的心态。总而言之，现代企业需要在制定完善的法律规范制度之后，并进行科学、合理的管理，促使企业的会计报告体系具有可比性，同时加强法律的执行力度。

2.明确会计报告目标

对于明确企业财务会计报告目标，其主要是为了满足企业会计信息使用者需求。对于企业财务会计信息使用者具有信息需求，其原因在于只有会计报告信息内容丰富并且准确，才能进行正确的判断以及决策。为此，企业财务会计信息就需要保证及时性、可靠性、可比性、相关性以及，前瞻性。如此一来，就需要重视以下方面，（1）不断完善财务报告的结构形式，财务工作人员需要结合企业实际情况，丰富财务会计报告内容；（2）依据企业管理人员的需求，采取不同的财务报告形式。总而言之，企业将会计报告目标进行明确，便可以根据不同的信息使用者的实际要求，进行企业财务会计报告的编制，促使会计信息作用得到充分的发挥。

3.拓宽会计报告体系的信息披露范围

在上述分析中，从中可以了解到对于企业财务会计信息披露存在的不足，主要体现在四个方面，分别是会计报表披露的信息不够充分、会计报表可比性差、会计报表中财务信息严重缺乏相关性以及可靠性以及会计报表缺乏对前瞻性财务信息进行披露。为此，企业有必要拓宽会计报告体系的信息披露范围。针对以上不足，需要囊韵录父龇矫娼行，（1）披露非财务信息，就需要财务工作人员对企业财务及运营状况等展开全面深入的了解，同时加强企业的市场占有率、客户满意度、商品的销售方式及渠道、产品的研发和服务情况、竞争对手的情况、企业的主营业务以及企业人力资源管理情况等的披露，促使企业财务会计信息披露的全面性。（2）披露前瞻性财务信息，为使企业管理人员能够进行正确的决策，就需要对未来的财务状况、现金流量及经营成果等一些企业前瞻性信息加以披露，会计管理人员可以通过以上信息，加以综合性的分析，便于决策。（3）披露社会责任信息，其原因在于企业的经济效益与社会效益具有紧密联系，只有加强社会责任信息的披露，才能使得企业经济的可持续增长得到有效的保障。

4.提高会计报告的及时性

在企业发展过程中，企业管理人员需要对企业发展遇到的问题及时采取有效措施，加以解决问题，才能实现企业的可持续发展。企业管理人员的信息来源主要依靠企业财务会计信息报告，如此一来就需要保证会计报告的及时性。为此，企业财务人员需要对企业的运行状况具有及时全面的了解，尤其是对各种突发问题了解，有利于企业管理人员及时提出问题解决的方案。如此一来，企业需要加强财务信息的会计报告制度建设。此外，企业在进行财务会计报告编制时，可以加强现代信息技术的应用，从而可以快速对基本数据及相关信息进行细化处理，同时将处理结果存放于计算机数据库中，便于企业管理人员进行信息查询，值得注意的是，企业财务人员的会计报告编制需要具有一定的针对性，才能使得财务报告有效性得到有效的提高。

三、结语

综上所述，随着我国社会主义市场经济的迅速发展，现代企业进行财务会计报告是经济发展的必然产物，但是由于现阶段市场环境的复杂，导致现代企业财务会计报告体系具有较多的不足之处。为此，有必要加大对财务报告信息披露的范围，加强非财务信息、具有前瞻性信息及关系社会的相关信息的披露，同时加强法律对企业财务信息的监管力度，提高财务会计披露信息质量，从而有效实现会计目标。

参考文献：

[1]王明宏.论现代企业财务会计报告体系的编制与完善[J].辽宁经济职业技术学院（辽宁经济管理干部学院学报），2010，02：15-16.

[2]闫莉.现代企业财务会计报告体系的完善方法[J].经营管理者，2010，17：31.

[3]姜晓锋.新企业会计准则下如何完善企业财务管理[J].财经界，2010，12：84-85.

[4]姜瑞文.论我国财务会计报告体系的现状与改进[J].商业会计，2005，11：49-50.

财务会计制度报告范文篇10

摘要：国内外企业逐渐重视内部控制制度的建设，内部控制审计的重要性也显得日渐突出，部分公众公司的内部控制审计报告同财务报表审计报告均为必须披露的年度报告，然而两种审计项目之间既有联系也有本质区别，审计意见类型也未必一一对应。

关键词：内部控制审计；财务报告审计；审计意见类型

一、研究背景

内部控制制度建设及对其有效运行的审计逐步受到重视，基于成本效益原则，整合审计也是目前大多数企业以及会计师事务所的选择，然而2012年信永中和事务所对新华制药同时出具否定意见的内部控制审计报告和无保留意见的财务报告审计意见，同时也是我国第一份被出具内部控制审计否定意见的案例，这便引发了社会公众的议论。基于此背景，笔者将对财务报告审计和内部控制审计进行比较，并浅析两者审计及其意见的联系。

二、财务报告审计和内部控制审计的概念

企业财务报告审计，是指企业聘请专业人员对公司财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性，以及会计处理方法的一贯性进行审计验证，并以此基础做出客观公正的审计意见，以便财报使用者进行正确的决策、监督和控制。企业内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见。

三、财务报告审计和内部控制审计的联系与区别

（一）联系

虽然财务报告审计是对该审计期间的经营成果、财务状况及资金变动情况进行审计，内部控制审计是针对某一基准日进行审计，但两项审计工作都与企业的连续经营密不可分，所以也都需要参考审计年度以及以前年度的企业状况。

1、两者最终目的一致。内控审计与财报审计其最终目的都是为了提高被审计单位相关的财务信息质量，让财务信息使用者及利益相关者得到相关可靠的公告，减少信息不对称带来的不利影响，进而帮助其作出相应的规划和决策。2、两者均采取风险导向审计模式。审计人员首先对被审计单位实施风险评估程序，然后识别并评估被审计单位可能存在的风险，根据此在按照相关的流程开展对应的工作。3、两者均需识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。该项工作在财务报告审计中进行的目的是判别是否可能存在重大错报，在执行内部控制审计工作的时候需要重点注意的是：内控需要让评价账户和相关交易得到覆盖。4、两者在重要性水平的确定上相同。在实际工作中，两项审计工作内容都存在相似甚至相同之处，整合审计之下，则可以避免这部分工作的重复，同时一项审计也可以为另一项审计提供发现问题的突破口，两者相辅相成。

（二）区别

财务报告审计旨在保证被审计单位三大财务报表以及报表附注的真实、合法、公允，是以数据为中心展开的审计工作，而内部控制审计旨在确保被审计单位日常运行的规范性，以及对披露财务信息和非财务信息可靠性的保障。尽管内部控制审计仍然以财务信息为主，但尽可能地关注被审计单位的非财务信息，并且如果发现非财务信息存在重大缺陷同样影响内部控制审计意见类型，是财务报告审计缺陷的补充。

1、业务类型不同。财务报表审计是基于责任方认定的业务，内部控制审计是直接报告业务。2、两者对内部控制了解和测试的目的不同，测试范围也不同。财务报告审计测试内部控制是为了减少实质性程序的工作量，注册会计师并非必须对内部控制进行测试，只有在两种特定情况下才有要求，最终都服务于对财务报表的真实、合法、公允发表审计意见。3、两者内部控制测试结果需要达成的可靠程度不同。由于在财务报告审计中，对控制测试的可靠性取决于减少实质性程序工作量的程度，所以对于选取测试的样本量，弹性相对较大。然而在内部控制审计中，注册会计师最终出具的报告直接与被审计单位的内部控制有效性相关，因而对控制测试结果的要求也就更高，样本量也就更大。

一般情况下，除内部控制已经影响到财报审计意见类型以外，注册会计师不会在财务报告审计报告中对外披露被审计单位的内部控制的情况。然而内部控制审计的目的则是评价企业内部控制设计的完整性和运行的有效性，必然会披露被审计单位的内部控制状况。此外，财务报告共有五种审计意见类型，而内部控制只有四种审计意见类型，不包括保留意见。

四、财务报告审计意见与内部控制审计意见

由此可以看出，企业相关的内控审计意见类型与财务报告审计意见类型不是相互对应的，在执行相关的内控制度的过程中，注会发现企业财务报告中内控制度如果存在重大缺陷，就会出具否定意见；如果此重大缺陷还未引发企业财务报告的重大错报，注会则出具标准意见的财务报告审计报告。内部控制制度的有效是确保财务报告可靠的一方面，而非必要条件，并且被审计单位可以根据注册会计师的意见进行调整，对调整后的财务报告发表合理的审计意见。而如果财务报告被出具否定意见，说明被审计单位财务报表的编制反映不真实、合法或公允，可以说其内部控制的设计或运行极有可能存在重大缺陷，所以通常情况下也不会出具标准无保留意见。

五、结语

我国对于企业内部控制治理仍然处于探索阶段，相对于财务报告审计还存在许多不足，但同时整合审计也为财务报告审计提供了辅助和补充，更全面地为信息使用者、利益相关者等提供企业财务及非财务信息，然而内部控制审计意见与财务报告审计意见之间并不存在直接关联的关系。（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献：

财务会计制度报告范文1篇11

政府财务报告是政府部门及其附属机构向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。从内容上来说，政府财务报告所披露的信息必须全面、真实、可靠、透明，能够充分反映政府的财务状况、运营绩效及受托责任的履行情况，使政府财务报告既能够为国家权力机关、政府决策机构宏观决策服务，又能够为政府管理服务，同时还能够充分满足社会公众对政府财务报告的信息需求。目前，美国、澳大利亚等西方国家都在不断地丰富、完善政府财务报告的披露内容，而我国现行的政府财务报告从其披露内容上来看不仅与美国等西方国家相差甚远，而且也不符合我国社会主义市场经济体制下公共财政的基本要求，存在许多问题，迫切需要改进。

一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题

我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。这一政府财务报告体系是在1998年预算会计制度改革后开始实施的，与当时的形势是相适应的，但随着我国公共财政体制的建立和不断完善，以及我国加入世界贸易组组织，这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端越来越暴露出来。我认为我国现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题：

（一）没有全面、完整地反映政府承担的债务情况

目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级政府承担的债务情况的项目主要有三个：“借入款”项目反映的是按法定程序由中央政府按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方政府根据国家法律和国务院特别规定举借的债务；“与上级往来”项目反映的是在预算执行期间本级财政对上级财政形成的债务；“暂存款”项目反映的是在预算执行期间财政对预算单位形成的债务。这样看来，目前政府财务报告披露的政府债务范围过窄，没有披露政府的隐性债务。长期以来，我国着重强调政府财务报告是为政府的预算管理服务的，因而一些与政府的预算收支没有直接关系的重要债务信息被忽视或遗漏，如政府欠发工资、社会保障支出缺口、政府承担的各种借款、国债的未来还本信息负担、国有商业银行的不良资产坏账等，因为它们都不涉及当前的预算支出，对于这些情况，不仅社会公众难以进行监督，财政部门也缺乏准确的了解。

（二）没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效

长期以来，我国的预算会计主要以收付实现制作为会计的核算基础，财政总预算会计、行政单位会计、教育等事业单位会计都不进行成本核算，对内不计算成本，对外也不报告成本，因而以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本，特别是有关的服务成本，如当前社会普遍关注的高等学校教育成本，目前就众说纷纭，社会公众很难从政府财务报告中得到权威的评判信息。除了没有如实地反映政府的运营成本外，现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反映政府的投入产出情况，不能准确地反映政府的运营绩效和受托责任，如政府对国有资产所有权和收益权的管理这一重要的信息并没有一个完整披露，这和当前我国强调的公共绩效管理理念有较大的差距，不利于公共绩效管理的开展与政府受托责任的强化。

（三）不能如实地提供国库现金管理方面的信息

从2001年起，我国开始推行国库集中收付制度改革，目前，这一改革在全国已基本完成。推行国库集中收付制度改革建立国库单一账户体系后，所有财政性资金的收支活动都纳入国库单一账户体系管理，导致国库现金大大增加，但现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库对外也没有公布“国库现金日报表”及“国库现金月报表”，这就没有如实地披露政府国库现金管理方面的信息，如国库现金的流入、流出及结存情况，政府对国库现金余额采取了何种运营方式，取得了怎样的运营绩效，制定了什么样的风险控制机制等，社会公众知之甚少。

（四）资产负债表的项目设置不科学

我国政府财务报告中有关报表的项目设置不科学的内容很多，这里笔者重点谈谈资产负债表的项目设置问题。现行预算会计制度规定，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计按资产+支出=负债+净资产+收入这一会计等式设计资产负债表，其结构为左边为资产部类，包括资产和支出两大类项目，右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类项目，因而在资产负债表的项目设置上，既设置了资产、负债、净资产三类项目，又增加了收入和支出两类项目，这样的项目设置显然不科学。从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两类项目，因此，我国政府财务报告中的资产负债表在项目设置上既不符合国际惯例，也没有与我国企业会计接轨，同时还与收入支出表中的项目造成毫无意义的重复。

（五）没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度

长期以来，我国政府的财政支出信息不很透明，预算如何编制、如何执行，财政资金如何使用，产生了什么效益，社会公众对这些不十分了解，尽管每年三月份财政部部长代表政府向全国人民代表大会所作的国家预决算草案的报告向社会公布，但报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公众看不懂，专业人士也不一定明白。另外，某些政府部门长期大量违规使用资金，国家审计署近几年每年都审计出高达几十亿甚至上百亿的违规资金，如2005年审计署审计长在向全国人大常委会报告2004年度审计工作报告时，披露了中央部门违规资金高达90亿元。对社会公众而言，不包含审计报告，政府财务报告的可信度就大大降低。

二、我国政府财务报告披露内容的改进

我国政府财务报告披露内容存在的一系列问题，导致我国政府财务报告同其他各国政府财务报告不具有可比性，不能全面、完整系统地反映政府的财务状况，运营业绩及受托责任的履行情况。借鉴西方国家成熟的经验，结合我国的国情，我国政府财务报告的披露内容可以从以下几个方面加以改进。

（一）全面、系统地披露政府的债务

我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支出缺口，政府担保的各种借款等。这些债务有些已按收付实现制的确认条件，在会计上得到确认，并已在政府财务报告中予以披露，如我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，而更多的隐性债务在会计上没有得到确认，在政府财务报告中也没有予以披露，如国债的未来还本付息负担，政府担保的各种借款等。从国际经验来看，一些市场经济国家能够在政府财务报告中全面、系统地披露政府所有的债务信息。我国政府财务报告也应改进对政府债务信息的披露，对于符合权责发生制基础下负债的确认条件和计量标准的政府债务，财政总预算会计应按权责发生制的要求进行会计确认、计量，并在资产负债表中有关项目予以披露；对于不符合具体的负债确认条件和计量标准，无法量化的政府隐性债务，应在政府财务报告附注中披露相关信息，以全面、系统地披露政府所有的债务信息。

（二）增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表

从2000年以来，我国逐步开展了财政资金绩效考评工作，但目前的绩效考评主要是为了提高预算管理水平，是为预算管理服务的，如在预算管理中引入了绩效预算的思想，对行政单位、事业单位的项目支出建立了一套较完善的绩效考评制度。但目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效这方面的信息，鉴于这种情况，笔者建议借鉴外国的经验，在政府财务报告中增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表，将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。

（三）增加现金流量表

目前，我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨，在政府财务报告中是否增加现金流量表意见不一。但笔者认为，我国政府财务报告应增加现金流量表，原因主要有二：第一，在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流入、流出数量及余额大大增加了，为了加强对国库现金的监督管理，政府财务报告必须全面、真实地披露国库现金流入、流出信息及政府对国库现金余额的运营信息。

第二，随着我国政府履行的受托责任越来越广泛，内、外部信息使用者对于政府财务报告信息的需求量越来越大，政府财政年度的现金流量情况是他们进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息，特别是今后我国预算会计的核算基础由收付实现制度变为权责发生制后，这方面的信息更为重要。

（四）资产负债的项目列示

资产负债表应是反映政府某一时点静态财务状况的报表，而我国现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的资产负债表都列示了收入和支出项目，这就说明现行的资产负债表是反映某一会计期间动态财务状况的报表，因此，有必要删去资产负债表中的收入、支出项目，改为按资产=负债+净资产的会计等式设计新的资产负债表，仅列示资产、负债、净资产三类项目。建议在财政总预算会计的资产负债表中，在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内贷款、对外贷款等项目，以全面反映一级政府所拥有的资产；在负债类项目下不增加列示国内债务、国外债务、借入转贷资金等项目，以全面反映一级政府所承担的债务；在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷款基金等项目，以全面反映一级政府所拥有的资资产。

财务会计制度报告范文篇12

【关键词】政府财务报告存在问题改进

一、引言

楼继伟副部长曾在《中国政府预算会计制度改革》一文中指出“要建立与国际接轨的政府财务报告制度。从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途经。”“建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度，是政府预算会计制度改革的一个基本方向。”我国预算会计“一则三制”中有关会计报表的规定虽然较以前制度的规定有较大的改进，但是还存在许多不足之处。因此，研究并分析政府财务报告改进必要性对于相关理论体系研究有一定的指导意义。

二、我国现行政府财务报告存在的问题

我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府财务报告。政府财务报告不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息，难以集中、全面、完整、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况，全面解除财务受托责任。尤其是作为反映国家财政情况全貌的预算报告和决算报告，内容量往往只够占用一两个报纸版面。我国现行的政府财务报告信息披露制度方面存在很多问题，主要表现在：

1.政府财务报告内容比较分散

我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规定了相应的一套会计报表，但各会计报表自成体系、分别编报，没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表，使人民代表大会等政府财务报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况。与此同时，政府也难以向人民代表大会等政府财务报告的主要使用者全面解除财务受托责任。

2.政府财务报告的内容不够完整，披露的信息过于简单

现行财务报告只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，而不能充分反映整个政府和行政事业单位的财务状况，一些资产产权股权、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算收支的执行结果。

三、改进我国政府财务报告的必要性

1.改进政府财务报告是政府职能转换的需要

我国的改革开放和市场经济发展历程，实际上也是我国政府职能逐步转换的过程。新一届政府提出了“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。政府职能的转换，体现着以下基本精神：

（1）强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家各项事务包括各项国有资产和财政性资金，向人民提供公共服务。

（2）政府应当为人民当好家，理好财，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。

（3）在市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换的情况下，人民与政府之间需要真正建构起委托与受托之间的关系，政府负有公共受托责任。

（4）政府的功能将逐步向服务型、管理型、绩效型转换。毫无疑问，实现上述政府职能的转换，建立一个完善的政府信息系统是十分必要的，在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。因此，政府职能的转换要求政府财务报告的改进。

2.改进政府财务报告是公共财政改革的必然要求

近年来，我国财政体制发生了较大变化，为了适应市场经济的发展需要，财政部门开始循序渐进的建立公共财政体制。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要（如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等），出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，我国有必要建立相应的政府会计核算标准和财务报告制度。

3.政府绩效评价制度的建设离不开政府财务报告的改进

随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。

在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负债表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。

4.改进政府财务报告是加强社会监督的需要

人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获得更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。

四、结束语

政府财务报告是政府会计的“产品”，它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息，信息使用者可以据此做出相关决策。政府财务报告在政府与社会公众之间架起一座重要的信息沟通桥梁，发挥着不容忽视的作用。迄今为止，我国尚未实行政府财务报告制度，政府财务信息只是散见于政府预算执行情况报告或称政府财政报告、国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告等政府报告中。我国在政府财务报告的构建方面，尚处于刚刚起步阶段，还有许多需要完善的地方。因此，对于政府财务报告的研究有十分重要的理论与现实意义。

参考文献：

[1]李蕾，曹雨露.美国政府财务报告模式的沿革与启示[j].财务与会计，2004，（01）.