商贸企业的税收筹划范文

关键词：税务筹划财务管理税收优惠策略分析

一、我国企业境外税务筹划的现状

我国的税务筹划理论研究和实践运行与发达国家相比还不够完善，从业人员的素质也有待提高。首先，对于我国企业来说，缺乏税务筹划的良好基础，税务管理不够规范。由于相关财务人员税务筹划意识薄弱、财务知识欠缺，我国部分企业减少税款的行为不是通过税务筹划合理节税，而是有意逃税漏税、徇私舞弊。其次，我国企业管理人员对税务工作的重视不够，将税务工作交给财务部门负责，而企业的会计人员只是一味进行会计核算、报表制作，没有税务筹划意识。

随着我国加入世界贸易组织和市场经济不断发展，越来越多的企业开始走向跨国经营之路，我国的税务筹划工作面临着新的挑战和机遇，要求有更多的人才投入到税务工作中去，为税务筹划工作注入了新鲜的观念和技术。

二、我国企业境外税务筹划体系研究

（一）国际税务筹划的具体途径。我国企业要想完成境外税务筹划，首先要了解国际税务筹划的客观环境，熟悉各国税制差别，包括税收管制权差异、税率差异、课税对象和计税基础的差异以及税收优惠的差异，从而总结境外税务筹划的具体办法。首先，可以通过控制经营时间和改变企业机构性质完成税收管辖权规避。不同国家会依据政治立场和经济发展程度制定不同的税收管辖权，这是完成税务筹划的有利条件。企业可以通过规避税收管辖权来节省税务支出。其次，根据不同国家的税率差别，可以选择低税率国家投资，但是一般低税率国家的经济相对比较落后，相关产业发展也不够完善，所以企业也可以通过信托方式转让定价手段，将利润从高税率的国家转移到低税率的国家。第三，根据课税对象和计税基础的不同，侧重分析直接投资和出口贸易的税务政策，通过研究投资所在国的存货计价、成本核算、计提折旧和准备基金提取来进行税务筹划工作。

（二）我国企业境外税务筹划策略分析。我国企业要想提高境外税务筹划水平，应该以调研国际税收因素作为税务筹划依据，优化企业组织机构和资金形式节约税款，选择恰当合法的核算方式转移定价，还要充分利用税务优惠政策，通过这一系列的税务筹划增加企业的利润空间。

1.开展税务调研作为税务筹划依据。世界各国根据其国情不同，制定了对自身有益的税收政策，税务调研为企业税务筹划的可持续发展奠定基础，只有进行有效的税务调研，才能掌握境外税收差别，进行税务筹划。我国企业从事境外经营，首先可以从税制、税种、税率、优惠政策等方面了解所处国家的税务体系，关注与我国的税务政策差异；其次要了解法人身份确定规则，了解公司组建地、中心管理和控制地的标准；第三，关注所在国的税收抵免制度，明确抵免主体资格和抵免对象条件，亏损处理办法等；第四，了解调整转让定价，关注资金能否自由流出。前期调研工作可以使企业比较我国和境外国家的税务差异，依据地域性差异完成税务筹划工作。

2.优化经营运作模式，节约税款。税收种类多样，比如关税、增值税、营业税、企业所得税等。企业运营模式不同，赋税税种也千差万别；企业组织形式不同，纳税义务也不一样，比如独资企业、合伙企业和股份公司适用的税法有很大差别。境外企业可以选择恰当的组织形式来减少赋税，比如满足美国对于合伙企业的要求可以节约税款。在叙利亚，境外企业在开展石油开发、贸易往来和工程建设等商业活动时，可以和当地石油公司签订合同，在当地公司的保护伞下享受免关税、免增值税等税收优惠。在巴西从事总包或分包工程都需要缴纳营业税，假设承包20亿美元的工程，营业税税率按5%计算，中国某公司作为总承包商，在设计、运输、施工、采购时需要分包出去18亿美元，如下页图1所示。

境外企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容，通过调整债务资本和权益资本，能有效地增加企业价值。因此，在跨国运行时，应当根据所在国的税收规定内容，将企业价值最大化；合理规避企业风险，制定可行的运作模式。

3.合理利用核算方法转移定价

仔细分析表1，可以发现永久性进口为公司带来的利润高于临时性进口。我国境外企业可以从经营结构和需要出发，确定进口方案，达到最优税务筹划。

4.考虑税收优惠政策。跨国公司对当地的发展起到积极的推动作用，不仅带来了大量资金，引进了先进的技术，还能提高就业率，因而当地为鼓励企业发展会制定一系列的税收优惠政策。我国企业在境外要充分利用这些税收优惠政策，比如进口免除关税，资产的加速折旧，忽略外汇影响进行资金回笼免预提税等。在印度尼西亚，我国企业可以根据《东盟自由贸易区投资协议》享受优惠进口国关税待遇，平均减税幅度可达5%；科威特更是将55%的累计税降为15%的单一税。我国企业可以抓住这种税务调整的机遇，扩大盈利空间。还有一些国家为了提倡保护环境的理念，大力支持绿色产业，实行免税政策，我国生产绿色产品的企业可实现跨国经营发展。这些优惠政策对境外企业节约税款支出有很大帮助，是境外企业的一笔巨大财富。

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关键词：生产企业；出口退税；纳税筹划

据相关部门不完全统计，2014年我国对外出口商业总额占生产总额46.8%，比上一年增长7.9%，这在某种程度上说明我国出口商业对我国经济增长具有非常特殊的意义。生产厂商（包括国家明列收购销售及视同销售的企业）实行“免、抵、退”政策，厂商在销售的相关环节实行免税政策，由进项税额抵扣销项税额，不足抵扣部分则给予退税，即出口时免征销项税额，导致进项税额无法抵扣，国家按照相关政策退还垫付的税款，影响企业损益的是征税与退税的差额，而并不是退税。鉴于此，本文试图通过对生产企业出口退税的纳税筹划的介绍与解读，进而对生产企业的纳筹划管理有所助益。

一、出口退税纳税筹划概述

公司出口纳税筹划是指为了达到股东利益或者价值最大化的目的，在法律规定的范围内对公司经营前的纳税方案的最优选择进而达到税收的合理合法化规避的计划。其中退税主要有三方面原则：一是综合性原则，纳税筹划要进行综合性考量以达到税负最小化的目的。二是合法性原则，纳税筹划对纳税的最小化要建立在法律允许前提之下。三是时效性原则，纳税筹划是对税收上缴前的计划，是在发挥资金时间价值最大化基础上的税收安排。销售退还税费筹划不仅有益于优化企业产品结构，还间接提升了财务管理水平，实现人、财、物资源的优化配置。

二、企业出口退税的形式及计算方法

1、出口退还税费的形式

出口退还税费的形式主要有三种，即不免不退、只免不退与又免又退。不免不退是国家不对禁止或者是限制销售的货物退还销售前所征收的税费。只免不退是指在销售货物时不征收消费税或者增值税，因为适用于这类政策的货物在销售前或者生产时是不收税的。又免又退是货物在销售时不征收消费税或者增值税，而且要退还货物销售前所承担的税收，按照税法规定的固定税率退还。

2、企业出口退税的计算方法

我国税法对生产型企业主要实行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是货物销售时不征收增值税；“抵”指的是销售自产货物时所用的原材料等的进项税额应予以退还；“退”指的是货物在销售时的销售税额在当月不能完全抵进项税额，对于未抵扣完的进项税额给予退还。具体可以解释为两个方面：一是当本月有未抵扣完的进项税额时，那么当期的应退税额就为0，没有结转下月的留抵税额。二是当本月留有留抵税额时，那么当期的应退税额就是当期的免抵退税额，当期期末留抵税额与当期应退税额的差就是结转下棋的留抵税额。期末留抵税额是计算出口退税的重要依据，是将企业出口退税的计算方法的简化，在计算环节中可能会根据实际情况使用何种公式需要具体情况而定。

三、出口退税纳税筹划的方法

本文在参考以往相关研究的基础上，结合目前生产型企业出口退税纳税筹划现状，总结出了以下四方面的出口退税纳税筹划方案建议。

1、有效利用出口产品的加工方式

有效利用销售产品的加工方式是出口纳税筹划的重要方法之一。很多生产型厂商对外销售产品采用进料加工和来料加工，其中进料加工指的是国外厂商提供原材料等，国内的厂商进行生产，最终的销售任务是由相关国外的公司进行操作。来料加工与另一种方式相反，指从国外提供原材料，由国内的公司进行加工及装配，然后销往国外。如果两种加工方式都用国内的原材料时，若采用进料加工方式，鉴于退税率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的税额则计入成本中；若采用来料加工方式，进口原料是不需要付外汇购进的，出口时也免征增值税，国内的原材料是不存在不能抵扣和免征的税额，同样国内原材料的进项税额也是不能够抵扣的。生产型企业在出口纳税筹划时，若国外原材料的比例大于国内原材料的比例，那么来料加工更加有利。例如生产企业从国外进口400万的原材料，国内原材料10万，免税比率为90%，关税税率为15%，退税税率为9%，假如出口取得销售收入为620万，那么当采用进料加工方式时，计税价=400×（1-90%）×15%+

400=406万，当期应纳税额=（620-406）×（17%-9%）-（10×17%）=15.42万，没有退税额，关税为6万，总成本为21.42；而当采用来料加工方式时没有增值税，主要是国内材料的进项税额及关税，同理计算总成本为3.2万。由此可见，不同的加工方式将会使出口退税不同，为企业带来的加工成本也不同。

2、合理利用销售产品模式

合理利用出口产品的销售方式是生产型企业进行出口退税筹划的又一重要方法。目前对生产型厂商销售货物的模式主要自营出口和出售至外贸企业。采用的销售模式不同，出口退还税收的金额也有所不同。据相关研究显示，两种销售方式相比，征收税负的比例大于退还税负的比例时，采用销售至外贸公司便可少缴纳税负或者多退还税负；当征收税负的比例等于退还税负的比例时，自营与销售至外贸公司的纳税相同。例如耗用国内原材料6000W，增值税税率为17%，货物销售获得10000W，退还税负比例为13%，可抵扣进项税额为1020W，若采用自营销售，那么不得退还税负的额度为400万（10000×17%-10000×13%），应纳增值税为-620W（400-1020），应退还税负金额为620万。若该企业采用8000万出口至相关联外贸企业中，则退税额为700万（8000×17%-8000×13%）。由此可见，采用自营出口的销售方式与销售至相关联外贸企业的出口退税筹划是不同的，具体要根据退税率与征收率的差距而定，一般采用销售至外贸公司要比自营销售承担税负更少。

3、合理利用申报期限

合理利用申报期限也是进行税负筹划的重要方法。有些生产型企业将出口业务集中于一个月或者是出口业务和国内业务交替进行，对于这样的生产型企业来说，申报期限的利用就显得尤为重要。例如对化工企业来说单证齐全的申报时间为90天，8月份与9月份有很大的区别。化工企业7月份出口业务为1000万，增值税税率17%，退税率9%，8、9月国内加大订购力度，8月原材料700万，销售1000万，预付生产设备200万，已经预订9月原材料1500万，8月底设备到货100万，并取得增值税发票，其余100万设备9月初到货，9月销售1000万，8月已经收齐7月的出口单证，没有期初留抵税额。在不考虑汇率的情况下，那么这样当8月单证齐全申报时，销项税额为170万，进项税额为136万（700×17%+100×17%），则当月应交增值税为34万（170-136），无结转下期的留抵税额，应退税额为0，9月的销项税额为170万，进项税额为272万（1500×17%+100×17%），当月留抵税额为102万（272-170）；当9月单证齐全申报时，9月的留抵税额为102万，免抵税额为90万（1000×9%），应退税额为90万。由此可见，企业完全可以通过控制单证上交的时间进而把握退税的金额。

4、加强财务人员的专业培训，优化整合企业内部资源

增加对财务相关人员的培训活动，有效整合企业资源成为目前出口退税的退税筹划的重要方法之一。首先，加强财务人员的退税培训，给予纳税筹划足够的重视。目前生产型企业认为自营出口要比对外贸企业出口对企业的更加有利，忽略了对税负的筹划工作。相关研究结果显示，百分之九十的中小型生产型企业觉着只要进行申报自营退税即可，不需要进行税负筹划，这在一定程度上使企业不能享受国家的税收优惠，间接加重了企业的税负，例如教育附加费与城市建设税。因此，生产型企业应该开展财务相关人员的培训活动，逐渐强化出口退税的筹划的作用。其次，要优化整合企业内部资源，增加附值产品的生产，减少生产具有劳动密集型特点的产品，中小生产型企业必须优化整合资源，加大对研发投入，要搭乘技术信息与互联网这趟快车，大力发展生产型企业的附值产品。最后，企业要对国家的税收政策进行全方位的了解，结合国家颁布的《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》以及《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》进行退税纳税筹划方案的设计，合理利用出口退税延迟申报这项优惠政策。

四、结语

本文主要是通过出口退税纳税筹划的形式与计算方法的概述，对生产型企业的出口退税纳税筹划方案的设计给予一些建议。其中合理利用出口产品的加工方式、合理利用出口产品的销售方式、合理利用申报期限及加强财务人员的专业培训，优化整合企业内部资源是当下最具代表性的纳税筹划方案建议，生产型企业出口退税的纳税筹划是长时间总结及经过实践检验的方案或者计划，不能是一蹴而就的，本文的结论对实践具有指导意义。

参考文献

[1]徐萍：基于生产型企业的出口退税纳税筹划研究[J].财经界（学术版），2015（16）.

商贸企业的税收筹划范文篇3

增值税纳税规划

增值税做为流转税的第一大税种，在现实生活中几乎渗透到了我们周围的点点滴滴。尤其现在，营改增也正在如火如荼的进行当中，我们了解并使用它成为我们的当务之急，在此，我简略地总结了几项增值税的规划，以便我们更好了解它。

一、税收筹划的主要方法

1、利用销售方式的筹划

在不同的销售方式下，增值税的计税依据不同。应事前筹划，以合法合理地降低税负为原则，尽量采用商业折扣、销售折让的方式节税，减少实物折扣、现金折扣的发生概率，可以采用取满一定金额送折扣券的销售方式替代实物折扣、现金折扣。

2、利用结算方式的筹划

结算方式不同，增值税规定的纳税义务发生的时间也不同。由于增值税的纳税期限主要是按期（次）规定的，因此结算方式的选择对于增值税纳税人来说就显得非常有筹划意义。其筹划原则就是，否认是采用直接收款方式销售，还是采取内销、分期收款、预收货款、委托代销售等方式销售，在不影响企业信誊的前提下，尽量晚开发票和签订合同，以延迟纳税义务的发生，谋求合理的筹划效益。

3、选择供货单位的筹划

增值税一般纳税人实行折扣税制，即购货发生的进项税额可以抵扣。若一般纳税人既可以从一般纳税人单位购货，又能从小规模纳税人单位购货，那么就需要斟酌哪类供货单位对于一般纳税人来说更为有利。企业可以通过计算一般纳税人供货单位和小纳税人供应单位供货价格的临界比来选择。通常该临界比为86.79%%（一般纳税人税率为17%时），或90.24%（一般纳税人为13%时）。当从小规模纳税人单位购货的价格低于从一般纳税人单位购货价格的这个比例时，从小规模纳税人购货更划算。

4、购进生产设备的筹划

2009年我国实行增值税转型，由生产型的增值税转为消费型的增值税，一般纳税人购进用于生产的的固定资产的进项可以抵扣。处于扩张阶段的一般纳税人应该合理利用这一利好政策，积极引进设备扩大生产规模，既增强了长足发展的能力，又能获得较好的抵税效应。

5、混合销售的筹划

增值税法规定，除建筑安装企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，要分别核算销售货物应纳的增值税和提供建筑劳务应纳的营业税以外，其他纳税人的混合销售以主业为主，全部了缴纳增值税或全部缴纳营业税。这就为除建筑安装企业以外的纳税人的混合销售提供了纳税筹划的空间。纳税人可以对混合销售计缴增值税或营业税进行测算，判断税负的高低，通过调节应税货物销售额或应税劳务的营业税额在总销售额（营业额）中的比例超过或低于50%，进行缴纳增值税或营业税的纳税筹划；或者将销售中的增值税业务与营业税业务予以分离从而达到筹划的目的。

6、包装物押金的筹划

增值税法规定，对于企业收取的包装物押金以逾期与否为标准，超过一年或一个周转期的要纳税，否则不纳税。企业为了降低税额，平时应加强对包装押金的管理，特别是对于即将逾期的包装物押金，要加大对客户返还包装物的催收力度，或办理退款手续重新签订新的合同，以免承担不必要的税款。

7、纳税人身份的筹划

增值税一般纳税人与小规模纳税人的原理不同，税率也不同。当增值率高于平衡点时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业可以筹划分立成为几个小规模纳税人企业，以减轻税负；当增值税率低于平衡点时，一般纳税人税负小于小规模纳税人，若纳税企业年销售额达不到一般纳税人的标准，应尽量扩大产销规模，力争成为一般纳税人或合并成为一般纳税人企业，以降低纳税成本。当然，在筹划中要考虑税务风险，即分设为小规模纳税人合并为一般纳税人时，会发生相应的筹划成本。

二、实行出口退税“免、抵、退”税方法原理及纳税筹划

1、实行“免、抵、退”税的计算方法原理分析

实行免、抵、退税管理由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税外，还需要对为生产中产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销则完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”税的问题。采用“抵”税的方式其实是为了简化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值税税款。

2、出口免抵城建税处理

《财税〈2005〉25号》规定：自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建设税和教育费附加。自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年的《征收教育费附加的暂行规定》。如果出口退税抵免税额为17万，则城建税及教育费附加=17万×（7%+3%+2%）=2.04万

3、外贸企业“先征后退”的计算办法

外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。

假设外贸企业收购货物的不含税价款为100万，退税率为13%。则应退税额=100万×13%=13万。

由于外贸公司采取“先征后退”的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额=外贸收购不含增值税的进项税额×退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税额的，自然不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。

4、实例分析

案例：假设某企业出口货物的销售额为1000万，本月购进货物的不含税的价格为500万，进项税额为85万，该企业的适用的税率为17%，退税率为13%,经加工后的货物成本为700万（其他成本支出为200万）

方案1.如果自营出口，计算有自营出口权的企业的营业利润及现金流。当期免抵退税不得免征或抵扣的税额=1000×(17%-13%)=40万（转营业成本）；当期应纳税额=0-（85-40）=-45；出口货物免抵退税额=1000×13%=130万；当期退税额=45（因为小于免抵退税额）；当期免抵额=130-45=85万；当期应缴城建税及教育费附加=85×12%=10.2万；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加=1000-700-40-10.2=249.8万；现金流=1000-700-85（进项）+45（出口退税）-10.2=249.8万。

换种思路：如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的80%（不含税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为500万，进项税额为85万，该企业的适用的税率为17%，经加工后的货物成本为700万（其他成本支出为200万），外贸出口销售额为1000万。

方案2：分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流，并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。

生产企业：营业收入=1000×80%=800万；营业成本=700万；销项税额=800×17%=136；进项税额=500×17%=85；应纳税额=136-85=51；营业税金及附加=51×（7%+3%+2%）=6.12；营业利润=800-700-6.12=93.88；现金流=800-700-6.12=93.88（注：增值税应纳税款，假设当期缴纳）。

外贸企业：出口退税=800×13%=104；营业成本=购进货物成本+征税差转营业成本=800+800×（17%-13%）=832；营业税金及附加=0；营业收入=1000万；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加=1000-832=168；现金流=1000-800×1.17+104(退税)=168。

两企业合计营业利润=93.88+168=261.88。合计现金流=163.88+168=261.88。

利用外贸公司出口及由生产企业自行出口相关营业利润差额=261.88-249.80=12.08万。