现行成本篇1

关键词：现代企业；成本管理；成本预测；成本决策；成本控制；成本考核

中图分类号：F27文献标识码：A

成本管理工作是一项系统的工程，现代企业在对成本管理理念作出践行的过程中，需要对成本管理工作的过程作出认知，并对成本管理中的每个步骤做出践行，从而确保企业能够确保成本管理的有效性。在企业成本管理工作中，现代企业需要围绕成本产生的整个过程做出分析与控制，其中所涉及到的工作包括成本管理的预测工作、决策工作、控制工作与考核工作。

一、成本预测理论与践行

现代企业中的成本预测主要是通过综合考虑成本影响因素、企业发展需求和企业所能够采取的成本控制措施来对企业即将产生的成本以及成本的变化趋势做出预测。通过开展这项工作，企业不仅能够对自身进行成本控制的能力与潜力做出挖掘，同时可以及时地找到成本管理与控制途径。

在对成本预测这一过程做出实践的过程中，现代企业需要做到以下内容：一是明确成本预测工作所具有的目标与内容。在现代企业中，无论是项目的筹划、产品的设计还是产品的生产都会产生成本，企业需要以预测内容的差异为依据来制定具有差异性的目标。在这项工作中，所指定的目标应当是企业在采取有效措施后可以实现的，而不能进行毫无依据的凭空捏造；二是对成本预测所需要的相关资料进行收集。能够对企业成本产生影响的因素是多方面的，与这些因素相关的所有资料都应当进行收集与整理，并应当确保资料的完整性与可靠性。这些资料包括企业会议记录、决策决议、合同等；三是企业应当对当前所产生的成本情况做出认知与分析，并对成本的发展趋势做出判断；四是企业需要通过构建建模来对成本开展预测。通过构建预测模型，企业可以通过数字语言等来构建表达公式，这一表达公式能够体现出成本与影响因素间存在的数量关系。由于建模过程可以实现大量信息的集合与分析，所以利用建模来开展分析具有一定的客观性。其缺陷则在于模型的构建需要做出一些假设；五是对预测误差做出分析。在完成预测之后，企业应当利用实际结果来进行对比，如果预测结果存在一定误差，则应当找出造成误差的原因，并寻求相应的方法对预测过程做出完善。

二、成本决策理论与践行

成本决策工作的开展则需要依赖于成本预测结果或者与成本相关的其他资料作为依据，这是确保成本决策科学性的重要前提，同时也是让企业实现自身成本管控目标的有效渠道。宏观的成本决策涉及到了厂址选择决策、生产布局决策以及产品结构决策等，微观的成本决策则主要包括资金成本、生产成本、存货成本、销售成本等。笔者在这里仅对微观成本决策的践行做出分析。从企业存货成本方面来看，企业中所开展的存货包括成品性存货、生产性存货以及储备性存货，其中储备性存货是导致企业出现资金管控困难的主要原因，所谓储备性存货主要指的是，企业对包装产品、原材料等物质的存储，由于这些存储占用较多资金并且不能及时向资金转化，因此在成本管控决策工作当中，存储性存货是十分重要的管理内容。在针对存货成本做出相关决策的过程中，企业需要在满足生产活动的基础上使用最少的支出来进行存货，从而确保企业营运效率的提升；从企业生产成本方面来看，生产成本在企业成本中占有者很大的比重，通过对生产成本做出有效的分析与决策，能够确保企业对所掌握的所有资源做出合理且高效的利用，从而实现生产成本的降低与生产效率的提高；从企业销售成本方面来看，企业要获得利润，就必须具有客源与客户。而企业与客户间产生主要联接作用的，是企业所能够提供的服务和产品。销售过程中，有服务与产品所产生的交易也会形成销售成本，如赊销等手段会让产品与服务的生产成本无法及时回收。对于这些内容，企业应当强化收款管理，这同时也是企业销售成本决策中的主要内容。从资金成本方面来看，这一方面的决策主要是围绕资金来开展，同时也直接决定着企业所能够获得的经济效益。在资金成本决策过程中，企业应当重视信用、贷款与机会成本管理与决策。这项工作要求企业能够在保证自身正常生产的同时让企业资金得到最大化的利用，并在减少企业资金成本的基础上让企业得到更多效益。

三、成本控制理论与践行

成本控制则是利用有效的策略与办法将企业生产、经营中所产生的成本控制在一定的范围之内。从成本控制理论中过程来看，成本控制工作包括事前、事中、事后三项主要的控制阶段。从具体步骤方面来看，首先企业需要制定科学的成本控制标准。在这项工作中，首先企业需要对整个成本管控计划做出分解，并将分解完成的内容当作成本控制标准，同时企业需要针对成本产生的过程来对生产活动、经营活动中的各个环节制定开支标准与消耗定额，从而确保所产生的成本始终处在可控范围之内；其次企业需要对成本产生过程进行监督。企业需要以成本管控标准为依据，对成本产生的过程进行监督与检查，并对影响成本产生的各类因素做出分析与控制；再次，企业需要对成本偏差做出分析。在企业成本管理中，不可避免地要出现成本偏差，对于这些偏差，企业应当及时发现，并在查明原因与责任的基础上制定相对应的优化措施。在具体工作中，企业还需要找到占有较高比例的成本，并将其当作关键点做出管理，在此过程中，企业并没有必要开展面面俱到、事无巨细的成本管理，而只需要通过构建相对应的激励机制或者约束机制来将成本管控当作每个人都关注的重要内容，从而确保成本管控工作质量的提升。

四、成本考核理论与践行

现行成本篇2

关键字：物流成本企业会计制度财务模式

Thepresententerpriseaccountingsystemshouldaloneconsiderthethingflowsthecost

LiuShuangLiuBenWangJie

(HebeiAgriculturalCollege)

Abstract:Alongwiththelogisticsmanagementrapiddevelopment,thelogisticscostmoreandmoreisvaluedpeople's.However,whatdoesthelogisticscostallinclude,howshouldmanageenableittoobtaininrelativequantitydepression,theoreticallyisnotextremelyclear,inrealityhasnotexploredsetofpracticalandfeasiblemethods.Ifcanintegratethelogisticscosttheaccountingsystem,lendsmoneykeepsaccountsthelawtocarryonthesystemcomprehensivemanagement,willnotlosewillbeaverygoodmentality.

Keywords:LogisticscostEnterpriseaccountingsystemFinancialpattern

在生产企业中，物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出项目，如今的企业物流管理者通过学习、实践和总结，正在探索降低物流成本的途径。但是必须指出的是，物流成本的绝对数值必然是一直上升的。因为，随着企业通过提高物流服务水平来提高市场竞争力的不断追求，必然会对物流系统注入更大的投资，从而提高了物流成本。高的物流成本是高水平的物流服务的保证，这是物流系统效益背反性的体现，企业很难既提高了物流服务水平，同时又降低了物流成本，除非有根本性的技术进步。但是物流成本上升的幅度低于经济效益的增长幅度，所以物流成本占的比例是在缩小的，从而成为经济效益提高的源泉。而现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中，从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额。这一点应引起我们的重视，并作为现行会计核算制度改革的一个方向。

一、物流成本的涵义

物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，其由三部分构成：(1)伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用；(2)物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用；(3)对上述活动进行综合管理的费用。

物流成本的内涵是比较明确的，关键是在实践中，如何正确划分物流成本的范围，如何将物流成本准确的计算出来，在这方面，我们还缺乏有效的方法和操作经验。

由于缺乏对物流成本的准确把握，给企业的物流管理带来许多障碍，不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。因此，把握物流成本概念，不能只停留在概念本身的理解上，还必须对物流成本的统计范围，计算方法以及物流成本分析方法等有一个全面的掌握。

二、核算物流成本的重要性

1.从微观的角度观察，提高企业的物流能力是获得竞争能力的重要途径企业的竞争能力最终反映在对市场的把握能力和获得客户持续满意的能力。这个能力体现在对市场信息的把握程度和反应速度上，通过对市场先机的把握去创造更大的需求市场。这就是积极的参与市场竞争。市场竞争的最终表现是价格，价格竞争的本钱是成本，成本下降的空间取决于物流成本。物流降成本是企业的第三利润源泉，这个利润源如何凸现。

当前，很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制：物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成，物流系统涉及成本方面的基础数据很难进行完整有效的统计。这个困难主要表现在以下方面：现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题；物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中；从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额。

要实现物流成本的降低，首先必须了解物流的实际情况，建立物流成本数据库，对物流系统进行分析，有了基础数据，就有了比较基础，就可以发现问题并加以改进；有了比较基础，才可能制定目标，建立新的物流系统。

企业发展对物流成本受控的要求十分急迫。物流成本受控的基本要求是明确成本现状。而有效把握物流成本现状的基础保障是构建系统的组织。因此，企业物流系统组织流程再造、机构整合，变分散管理物流为集中系统的管理物流，使企业物流真正的系统化。

2.从宏观的角度观察，降低物流成本的经济效益体现在以下几个方面：（1）如果全行业的物流效率普遍提高，物流费用平均水平降低到一个新的水平，那么，该行业在国际上的竞争力将会得到增强。（2）全行业物流成本的普遍下降，将会对产品的价格产生影响，导致物价相对下降，这有利于保持消费物价的稳定，提高国民的购买力水平。（3）物流成本的下降，对于全社会而言，意味着创造同等数量的财富，在物流领域所消耗的物化劳动和活劳动得到节约，资源得到节省。

三、明确物流成本的构成，健全企业物流成本财务模式

1、物流降成本是个系统工程，物流系统成本之间存在着效益背反规律。在物流各项功能之间，某一种功能成本的降低，会使另一种功能成本增加。由于构成物流成本的元素众多，各种费用互相关联，工作千头万绪。因此，要想切实的进行，就必须设立工作目标，明确任务，确定工作优先级，以项目管理的方法，有序受控的开展，最终获得系统的利润。

当前，实现物流降成本的首要任务是：明确物流成本的构成，从原来财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容，分析和比较物流成本与制造成本，物流费用与其他费用之间的关系，切实掌握物流系统的成本。分领域全面清理物流系统的资源配置，建立物流成本数据库．建立物流成本科学的比较基础。

流通领域中的物流成本一般包括库存/运送成本、运输成本、发代方面的费用（货主费用）和管理费用，其中：库存/运送成本：利息、仓储、税收、折旧、残损、人力和保险费用；运输成本：货运成本（公路、铁路、水运、空运、管道）；货代方面的费用（货主费用）；管理费用：Ax（库存成本+运输成本，A为一常量，其取值范围视具体情况而定）。

企业的物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统和废弃物物流子系统中的显性成本和隐形成本构成。显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息传递等具体的基础设施、设备资源和运作过程中，隐形成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本。要明确物流系统的成本构成，就必须明确物流系统的构成，也就是说，必须明确物流通路。

2、明确企业物流成本的范围。企业物流成本的全貌应该是三维的，这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言，它包括：人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。就功能形式而言，它包括：包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。通过对物流通路的分析，明确了各个物流子系统中物流成本的可能构成。接下来，我们应该讨论如何建立科学的物流管理会计制度，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来的问题。

3、积极推进企业物流成本模式的构建。物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯物流费用计入制造成本和诸项费用中；流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中，因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来，无法掌握物流成本真实的全貌。因此，我们应该加快会计制度的改革，将物流管理的成本尽快纳入会计核算体系中来。

作者单位：河北农业大学

参考文献：

[1]李相国主编.现代财会大典[M].北京:中国人民大学出版社，1997.98-100.

[2]刘铭达等编著.企业领导理财[M].北京:经济科学出版社，2001.339-341.

[3]龙江.商贸企业物流[M].北京:中国物资出版社,2003.158-160.

[4]崔介何.企业物流[M].北京:中国物资出版社,2002.79-81.

现行成本篇3

在现代化的企业档案管理的过程中，对于档案管理的成本控制观念不强，档案管理的过程中成本意识比较差，各种浪费的现象比较严重，因此，有必要加强现行企业档案管理模式下对档案管理成本进行管理和创新。为了有效的提高档案管理的成本控制，要明确档案管理的成本构成和支出，然后才能够解决档案管理流程中的成本浪费现象，完善档案管理流程，加强成本的控制，实现企业经济利益的最大化。

一、现行企业档案管理模式下档案管理成本的构成

当下现行企业档案管理模式下档案管理成本的构成主要以下几个要素：

首先，人工成本。无论是企业档案管理人员和档案的具体工作人员都是属于企业档案管理的人工成本支出。档案管理人员和档案具体工作人员的多少直接影响到整个企业的档案管理的支出。

其次，设备和物资的成本。现行企业档案管理模式下，企业进行档案管理，多数是经过计算机等设备进行整理和维护工作，因此档案管理的成本构成自然包括了购买计算机设备的投入和支出，之后对计算机设备的维护也需要不断的支出，另外，购买正版的档案管理软件也需要资金的投入，还有就是通过计算打印所需要的纸张、订书器等常规办公用品，都属于现行企业档案管理模式下档案管理成本的构成。

最后，档案管理的场所和管理的流程中所需的投入。企业档案比较的多，因此，占领的场地也比较大，每年都要支付场地费，还有就是管理的流程中也需要一系列的投入。

档案的管理流程比较的复杂，需要各个程序有序的推进，才能够提高档案管理的成本控制。但是在当下的企业档案管理中，由于企业对档案管理的不重视，使得档案管理的流程比较的拖沓，这样就会导致档案管理存在较多的问题，也不利于企业档案管理中成本的控制。

二、现行企业档案管理模式下档案管理成本存在的主要问题

在现行企业档案管理模式下档案管理成本中，存在着很多的问题，主要表现在以下几个方面：

第一，成本控制的理念比较差。在现代的企业档案管理工作，部分企业认为档案管理工作涉及到的经济利益比较小，因此，过度的追求关注对企业经济利益最相关的部门或者是管理流程进行重视，对其企业的档案管理重视程度有限，对档案管理的成本控制更是不加以重视，使得现行企业档案管理模式下档案管理成本管理非常的不重视，档案管理人员的成本控制意识也不强。

第二，浪费现象严重。在企业的档案管理过程中，成本控制理念不强，所以，导致档案管理的流程比较繁琐，投入了更多的人力物力，造成了较大的浪费。比如说纸张的乱用以及人员的过多等；另外就是档案管理中缺乏程序性，档案管理非常的滞后，档案的堆积现象比较的严重，不仅容易造成档案的遗失，而且长期堆放占有大公共空间，投入更多占地费等。在设备的使用时不重视保护和更新或者是及时的删除垃圾等，导致设备的损害，于是增加了企业的成本投入。

第三，流程或者管理不当也不利于成本的有效控制。档案的管理流程比较的复杂，需要各个程序有序的推进，才能够提高档案管理的成本控制。但是在当下的企业档案管理中，由于企业对档案管理的不重视，使得档案管理的流程比较的拖沓，这样就会导致档案的管理存在较多的问题，也不利于企业档案管理中成本的控制。

三、现行企业档案管理模式下档案管理成本的有效举措

首先，完善企业档案管理的成本控制理念。只有加强企业档案管理的成本控制理念，才能够让档案管理人员在管理的过程中提高节约意识，加强对成本的控制，尤其是在使用材料或者是设备的过程中，能提高对设备进行维护和管理，能减少材料的浪费，尤其是纸张的浪费，从而有效的缩减成本。所以，最重要的就是提高企业的档案管理人员的一种成本控制的理念，本着节约的态度开展档案管理工作。

其次，加强档案人员的素质，严格档案管理的流程，避免成本支出。只有加强档案管理人员的素质，才能够在保证档案管理工作的正常开展下使用最少的工作人员，让每一位员工都能够积极发挥自己的一份作用，加强分工和合作，把档案的管理工作有序的开展好。这样就可以缩减档案管理成本中人工费用的支出。所以，企业要不断加强培训和学习的力度，通过培训让现有工作人员提高方案管理的技术和所需的技能，在工作中能够更加有效率的、保质保量的完成档案管理的一系列工作，更加科学的设置档案流程，不拖拉，不推诿，提高档案管理的各项工作。

最后，建立成本控制预算，提高档案管理的科学性。只有建立了档案管理成本的预算，才能够使得档案管理工作开展的过程对于成本的投入有一个概念，从而在管理中缩减不必要的开支，尤其是一些重要支出，比如说设备的更新等，一定要提前上报计划和预算，才能够保证在档案管理的过程中成本得到严格的控制，缩减开支，维护企业的经济利益。

现行成本篇4

现代成本会计形成原因及分析研究

现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。

1现代成本会计概念解析

1.1现代成本会计的定义现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。

1.2现代成本会计形成的原因企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。

1.2.1企业市场环境发生了变化市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求：国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。

1.2.2对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。

1.2.3对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。

2现代成本会计与传统成本会计的对比及评价

具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。

2.1理论基础不同

2.1.1会计目标传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影响，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。

在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产账面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的账面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。

3现代成本会计的会计程序

现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。

3.1确定各项资产的现行成本现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。

3.2通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失，在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。

3.3编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。

4现代成本会计的会计方法

现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。

4.1设置现代成本会计制度下的账户体系现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。

4.2各项资产现行成本的账务处理方法在资产被销售时。需按其现行成本来计列销售成本：在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。

5结论

现行成本篇5

序言

历史成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统历史成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。

现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。

一、现代成本会计概念解析

（一）现代成本会计的定义

现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。

（二）现代成本会计形成的原因

随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。

1、企业制造环境发生了变化

第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统（fms）、电脑辅助设计（cad）、电脑辅助工程（cae）、电脑辅助制造（cam）系统、制造资源规划（mrpⅱ）以及以电脑为核心，结合fms、cad、cae、cam等所有新科技的电脑整合制造系统（cim），在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。

对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5%。但制造费用剧增并多样化。

2、企业市场环境发生了变化

市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。

对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。

3、企业管理环境发生了变化

企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制（justintimesystem，jit）、全面质量管理（totalqualitymanagement,tqm）、战略管理（strategicmanagement）、基准管理（benchmarkingmanagement）、持续改进（continuousimprovement）、限制理论（theotyofcongtraints，toc）、目标管理（objectivemanagement）等理论和方法。

对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。

（三）现代成本会计的任务

1、进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的依据

市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学的、有效的管理目标。在成本管理问题上，现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，作出决策。再根据目标成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，达到节约成本开支，降低成本费用的目的。

2、对企业发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失

规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。

3、分析、考核成本计划的执行情况，参与企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用

在成本预测、计划执行过程中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。

二、现代成本会计与传统成本会计的对比及评价

具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。

（一）理论基础不同

1、会计目标

传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，①“经营责任观”认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况。这时，会计活动是企业的经营管理者从自身的立场出发，为解除自身的经济责任而行使的一种义务，因而会计主体处在主动报告的地位。它所侧重的是会计在委托关系中的作用。着眼于两权分离的结果——委托关系。该观点认为，由于以历史成本计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的经营管理者的经营责任履行情况，故应采用传统的历史成本会计。②“决策有用观”认为，财务会计的根本目标是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，即提供信息的目的在于对决策有用，显然这时的会计活动是基于以投资人为主体的外部信息使用人的立场，对会计主体提出要求，因而会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影晌，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。

现代成本会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下，为克服物价变动所引起的会计信息失真，而形成的新兴会计学科分支。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基础上的“决策有用观”。

在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。

2、会计假设

会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势，所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系，是财务会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性。

传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。然而在实际的经济社会中，通货膨胀的出现严重动摇了货币计量下币值不变的会计假设。当货币的购买力不断下降时，相同的货币量在不同的时间代表着不同的购买力，从而失去了其应有的同质可加性。在会计报表中，尽管所使用的货币单位表面上并没有发生变化，但就其实际经济含义而言，由于货币购买力的变化，其计量结果已经丧失了统一的计量标准(即代表相同价值量和购买力的货币单位)。此时，按名义货币反映的各个时期货币金额的内含购买力是不相同和不可比的，因而各会计要素项目的计盆结果在本质上是不可加的，其汇总金额说到底也是由来自不同货币购买力水平的各个单项金额的简单加合体，自然缺乏可比性和相关性，在综合性和可理解性上也大打折扣。

对比而言，现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，具体而言：

①会计主体假设，该假设是指会计工作的特定空间范围。它要求会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包括其他企业或个人的经营活动。这为界定会计核算和财务报表的范围提供了基础。就这一假设而言，物价变动会计完全承袭了传统会计的思想。

同样，在对会计个体的选择上，物价变动会计依旧是遵循实质重于形式的原则：即对会计个体的择定，要根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定，或是根据特定的个人、集体或机构的经济利益的范围来确定。

②持续经营假设，这是指在可预见的得未来，企业不会面临破产清算，企业这个会计主体的经营活动将会无限期地进行下去。而现有的物价变动会计模式均同样承袭了这一假设。即使是激进的变现价值会计模式，对正常经营的企业而言，也是以正常销售价格，而非中止经营的清算价格，来作为资产的计价标准，即是认可企业进行有规则的清理也是以持续经营为前提的。

然而在传统的历史成本会计下，当出现通货膨胀时，由于现行价格和历史成本严重背离，把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果，必然是低估成本，虚增利润，使企业缺乏实际的资产补充能力和再生产能力.从宏观上看，国家根据企业虚假的收益计缴所得税和安排财政支出，势必造成货币投放量的增加和通货膨胀的加剧；从微观上看，企业不仅要承担多余税负带来的股本剥离，而且如按报表所列示的虚假利润进行分配，会形成无实物保障的超量分配，实质上是把企业的股本部分返还给股东，从而陷入危险的破产清算，其实际结果是明显有悖于持续经营假设的初衷的。

③会计分期假设，这一假设是指企业持续不断的经营过程，可以被人为地分割成时间序列下的各个段落，每个段落就是一个相应的会计期间。为方便比较，每个会计期间被划分为等长的时间段，一般是采用公历年度。在这一点上，物价变动会计和传统的历史成本会计是一致的。从会计分期的概念上看，它是持续经营假设下的一个必然结果。同样的，在通货膨胀的环境中。历史成本会计会严重影响到持续经营的假设，也必将最终导致会计分期假设的破灭。

④货币计量假设，该假设是以货币价值不变，币值稳定但并非绝对稳定不变为条件的。因为只有在币值稳定或者相对稳定，其波动幅度也不足以影响会计事项的计量结果，不同时点的会计要素的价值才具有可比性，才能正确反映企业的经营成果和财务状况。

在会计假设上，现代成本会计接受了会计主体、持续经营、会计分期的假设，而放弃了传统成本会计采用的货币计量下币值不变的附带假设。

3、会计原则

会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。

而在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产帐面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的帐面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。

为此，现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价的基础，它完全否定了历史成本原则。

（二）计量模式不同

传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式，对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷：

①取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看，历史成本是基于历史的交易，因而是客观和可靠的。然而历史成本之所以客观，是由于其建立在公平交易的基础上的，如果交易本身就是不平等的，那历史成本不仅不能代表当前时间的真实价值，就连过去时间的真实市价也不能客观反映；再者当资产是属于自制或自建时，在其资产价值的取得过程中，充斥着很多的主观判断、估计和选择的因素，难以达到真正的客观性和可靠性的要求，在成本的配比和计算中，也都不可避免得面临人为的选择和判断。

②会计信息缺乏相关性，传统的历史成本会计模式是建立在受托经营责任论的基础上的，因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果。而在实际的经济生活中，采用面向过去的历史成本计量属性，只能反映己经过去的经营状况，而据此进行决策的报表使用者需要的是关于现在甚至未来的会计信息，在这一点上，传统的历史成本的计量属性显然是难以胜任的，而以现行成本为代表的一系列面向现在和以未来现金流入量现值为代表的一系列面向未来的新兴会计计量属性，则无疑具有更大的优越性。

三、现代成本会计分析

现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入wto，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。

（一）现代成本会计的会计程序

1、确定各项资产的现行成本

现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。

2、通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益

资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失.在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是己实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。

3、编制现行成本会计报表

在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。

（二）现代成本会计的会计方法

现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。

1、设置现代成本会计制度下的帐户体系。

现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”帐户，作为资本的调整项目。

2、各项资产现行成本的帐务处理方法。

在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。

3、持产损益的帐务处理方法

在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。具体而言，第一种方法是遵循的实物资本保全观，而第二种方法遵循了财务资本保全观。

结论

现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。

参考文献

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4施卫明.成本会计的发展趋势与对策之我见[j].会计之友.2003，（4）.

5仇俊林.成本会计论略[j].株洲工学院学报.2002，（3）.

现行成本篇6

关键词：人力资源成本会计对策

一、人力资源成本会计的相关理论

人力资源成本会计是对会计主体拥有和控制的人力资产在其招募、录用、开发、使用、重置等活动中发生的各项支出进行确认、计量和报告的会计。

（一）会计目标

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。

人力资源会计的一般目的是满足管理当局及外部信息使用者关于人力资源相关信息的需求。具体包括以下几个方面内容：（1）为企业制定正确的经营管理决策提供信息。（2）为管理当局合理的确定人力资源的权益提供相关的信息。（3）为企业外界提供相关的决策信息。

（二）会计假设

人力资源会计假设则是人力资源会计理论研究的基本前提，它为人力资源会计理论研究提供了符合逻辑的环境界定，是确保理论具有科学性的必要条件。人力资源会计的核算对象有其特殊性，因此人力资源会计假设不能简单地完全沿袭传统会计的四大假设，而应结合人力资源会计的特点对传统假设进行重新认识并适当扩充。

（三）会计要素

会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素。

（四）会计原则

会计原则是指为实现会计目标，在会计假设的基础上确定的基本规范和规则。人力资源

成本会计同传统会计一样，把会计原则切实引入到人力资源会计的核算中，对其进行科学、合理的指导，以此逐步深化对人力资源这项企业特殊的经济资源的认识。

二、人力资源成本会计研究存在的问题

人力资源成本会计的研究在理论界趋向于成熟，但是在实施中却陷入困境，主要表现在以下几个方面：

（一）人力资源成本会计的理论尚未完全成熟

早期，人们致力于人力资源成本会计和人力资源价值会计的研究，人力资源的取得成本

和开发成本列为人力资产，在资产负债表的长期资产项下列示；人力资源的使用成本列入当期损益，对此理论界已达成共识，人力资源成本会计渐趋向于成熟。以人力资本形式确认为劳动者权益达成共识，但是人力资本的确认与人力资源价值的确认紧密相连，虽然人们在原有人力资源价值确认方法的基础上提出了一些新的模式，但是深入分析，仍存在漏洞，这正是人力资源会计研究面临的问题。

（二）人力资本的确认具有随意性

人力资本是指劳动者受到教育、培训、实践经验、迁移、保健等方面的投资而获得的知识和技能的人力资本价格模型累积，亦称“非物力资本”。从人力资本的概念来说，人力资本是指人力资源投入企业后所形成的凝结在劳动者身上的潜在的价值总量。这种潜在的价值总量与未来直接相连，只有在未来才能予以表现，如果在劳动者劳动前给其定价，具有较高的不确定性；另外人力资本的确认与哪些项目相连尚属于争议性问题，与工资、还是净利润都应该探讨。

(三）账务处理存在一定的局限性

无论人力资源在何时、因为何种原因退出企业，还是某个人或某几个人的退出，在这种

情况下涉及的会计科目一目了然，“人力资本”与“人力资产”账务处理也很容易，做前述相反的会计分录即可，如果退出时还有未摊销完的人力资源取得成本和开发成本，则列入当期损益。

(四)人力资源信息的披露会使整体会计信息更加失真

为满足信息使用者对有关人力资源信息的需求，理论界倡导将有关人力资源的信息纳入现行的会计报表体系。如果不考虑数额，相关的信息披露十分必要，而且具有创建性，它能够满足信息使用者对人力资源会计信息的要求，但是结合数据分析，结论则不令人乐观。

三、人力资源成本会计应用的解决对策

在知识经济条件下，人力资源会计不能因为所面临的困境就停滞不前，在实施的过程中，人力资源会计可以采取以下对策：

（一）强化人力资源成本管理意识

强化人力资源成本管理意识，需要加大宣传力度，提高对人力资源成本管理重要性的科学认识，使大家明白人力资源同样需要成本核算。要认识到人力资源的成本问题，绝非是简单的少花钱、多办事的问题，而是在人力资源管理的各个环节上。主要的目的是将人力资源从账面化到价值化，最后到社会化。

（二）分配形式转变

深入分析前述的人力资源成本会计之所以陷入困境无法实施，是因为人力资源权益的确

认紧紧围绕着人力资本运行，而人力资本的确定不仅具有随意性和不可操作性，还具有变动性。因为人力资本每年不同，以变动的形式在资产负债表的左右两方等额表示，会使原来失真的会计信息更加加剧。加强人力资源的合理分配，优化资源配置，真正的做到“人尽其职”，提高人力资源的协调能力。

（三）规范人力资源模式成本会计的核算和报告

人力资源成本会计的研究已经渐渐趋向于成熟，对此我们应该规范。在核算中，人力资

源的取得成本和开发成本，实质上是资本性支出，因此将其列入人力资本，并且在人力资源的有效合同期内分期摊销；另外，人力资源的使用成本，属于收益性支出；应该作为当期费用处理，这样与传统的会计基本保持一致。在人力资源成本会计的具体实施中，难免会遇到更多现实的问题，所以在应用和实行人力资源成本会计的过程中，应该从公司的实际情况出发，结合现行的会计核算体系，灵活应用。

四、结论

伴随着知识经济的发展，作为科学技术载体的人力资源正是企业在发展当中的强大动力。只有对人力资源成本会计进行准确的核算和报告，才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理，才能为各方面会计信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息。是企业建立起可行人力资源管理模式，全面提升企业的市场占有率、市场竞争实力。

参考文献:

[1]刘仲文.人力资源会计[M].首都经济贸易大学出版社.2006.1

[2]杨俊.论人力资源成本会计核算[J].会计之友.2006.3.

[3]贾鑫.人力资源会计理论基础及方案研究[J].现代商业.2009.10.